虎跳峡徒步起点:【】最新高危行业安全费用核算政策

安全费用税前列支核算机制逐渐完善

　　近日，财政部印发《企业会计准则解释第3号》，其中第三条对高危行业企业提取安全费用如何进行会计处理的问题重新做了规定，回答了煤炭企业和其他矿山开采、烟花爆竹生产、建筑施工、危险品生产以及道路交通运输企业等高危行业企业广泛关心的完善安全费用核算机制的问题。较之原先出台的高危行业企业提取安全费用制度和财政部此前发布的《企业会计准则讲解（2008）》，其最大的变化在于从会计处理上进一步明确了高危行业企业安全生产费用从成本中提取，在缴纳企业所得税前列支，并且在原有制度只是明确煤炭企业“提取的安全费用在缴纳企业所得税前列支”的基础上，适用范围覆盖到其他矿山开采、烟花爆竹生产、建筑施工、危险品生产以及道路交通运输企业等高危行业，从而规范统一了高危行业企业安全费用会计处理口径，完善了安全费用税前列支核算机制。这将促进企业自觉按规定提取安全费用，在企业效益较好时多提安全费用，效益不好时仍可以动用安全费用储备，保证安全生产所需投入，使生产安全不致受到企业效益波动的影响，充分发挥安全费用以丰补歉的作用。

　　背景：高危行业安全费用核算历经两次调整

　　为从根本上改变煤炭及其他高危行业安全生产基础薄弱、投入不足的问题，根据《国务院关于进一步加强安全生产工作的决定》，财政部、国家发改委、国家煤监局2004年5月联合颁发《煤炭生产安全费用提取和使用管理办法》和《关于规范煤矿维简费管理问题的若干规定》，规定煤矿企业应按原煤实际产量和标准从成本中提取安全费用，专门用于煤矿安全生产设施投入，企业提取的安全费用在缴纳企业所得税前列支。

　　2005年4月，财政部、国家发改委、国家安监总局、国家煤监局又发出《关于调整煤炭生产安全费用提取标准加强煤炭生产安全费用使用管理与监督的通知》，对煤炭安全费用提取标准做了调整。

　　2006年3月，财政部、国家安监总局联合制定《烟花爆竹生产企业安全费用提取与使用管理办法》，规定自2006年5月起，烟花爆竹生产企业开始提取安全费用；2006年12月，联合出台《高危行业企业安全生产费用财务管理暂行办法》，规定从2007年1月1日起，在矿山开采、建筑施工、危险品生产以及道路交通运输行业全面实行安全费用制度。

　　2008年12月26日，财政部下发《关于做好执行会计准则企业 2008年年报工作的通知》，要求高危行业企业按照规定提取的安全费用，应当按照《企业会计准则讲解（2008）》中的具体要求处理，在所有者权益“盈余公积”项下以“专项储备”项目单独列报，不再作为负债列示。煤炭企业在固定资产折旧外计提的维简费，应当比照安全费用的办法处理。

　　通知下发后，一些煤矿企业和其他高危行业企业纷纷反映，提出不同意见。在全国“两会”期间，全国人大代表、兖矿集团董事局总统、党委书记耿加怀代表提交了《关于完善煤矿安全费用核算，建立煤矿安全生产投入长效机制的建议》。各地的情况反映和人大代表建议都表明，在当前严峻的煤矿安全生产形势下，改变既定的从成本中提取安全费用的核算方式将会影响煤矿安全生产长效投入机制建立，也使得煤炭企业执行近5年的安全费用提取政策效果不再延续。当前煤矿安全基础依然薄弱，煤炭安全生产形势的稳步好转还需较大规模的资金投入，为保证煤矿安全生产和煤炭工业可持续发展，国家安监总局代表高危行业企业商财政部进行了进一步研究，反映了有关意见，建议煤炭安全费用继续执行从成本中按月提取、不改变在缴纳企业所得税前列支的规定。

　　2009年6月，财政部印发《企业会计准则解释第3号》，其中第三条对高危行业企业提取安全费用如何进行会计处理的问题重新做了规定，明确高危行业企业按照国家规定提取的安全费用应当计入相关产品的成本或当期损益，同时记入专项储备科目。企业使用提取的安全费用，属于费用性支出的，直接冲减专项储备；企业使用提取的安全费用形成固定资产的，应当通过在建工程科目归集所发生的支出，待安全项目完工达到预定可使用状态时，确认为固定资产，并按照形成固定资产的成本冲减专项储备，确认相同金额的累计折旧，该固定资产在以后不再计提折旧。

　　专项储备科目期末余额在资产负债表所有者权益项下“减：库存股”和“盈余公积”之间增设的专项储备项目中反映。企业提取的维简费和其他具有类似性质的费用，比照上述规定处理。本解释发布前未按上述规定处理的，应当进行追溯调整。

　　提取：按不同标准在成本中逐月提取并在税前列支

　　高危行业企业安全费用提取的原则是满足基本安全生产条件的低标准，同时对实际投入超过计提部分可据实列支。这样，可以强制那些缺乏安全生产投入意识的私营或小型企业按照安监部门安全生产标准保障基本的投入，而大中型企业也可按照原有渠道和水平满足安全生产投入的需求。

　　《关于规范煤矿维简费管理问题的若干规定》和《关于调整煤炭生产安全费用提取标准 加强煤炭生产安全费用使用管理与监督的通知》对煤炭企业安全费用提取标准做出规定：大中型煤矿中，高瓦斯、煤与瓦斯突出、自然发火严重和涌水量大的矿井吨煤提取不低于8元，45户重点监控煤炭生产企业吨煤提取不低于15元，低瓦斯矿井吨煤提取不低于5元，露天矿吨煤提取不低于3元；小型煤矿中，高瓦斯、煤与瓦斯突出、自然发火严重和涌水量大的矿井吨煤提取不低于10元，低瓦斯矿井吨煤提取不低于6元。此外，煤炭生产企业应在上述标准基础上，根据安全生产实际需要，科学合理地确定安全费用具体提取标准，并报当地有关机关备案。

　　《烟花爆竹生产企业安全费用提取与使用管理办法》规定：当年销售收入在200万元（含200万元）以下的企业按销售收入3.5%提取；销售收入超过200万元的企业，超过200万元至500万元（含500万元）的部分按3%提取，超过500万元至1000万元（含1000万元）的部分按2.5%提取，超过1000万元以上的部分按2%提取。

　　《高危行业企业安全生产费用财务管理暂行办法》规定：矿山企业安全费用依据开采的原矿产量按月提取；建筑施工企业以建筑安装工程造价为计提依据；危险品生产企业以本年度实际销售收入为计提依据，采取超额累退方式逐月提取；道路交通运输企业以营业收入为计提依据。考虑到一些危险系数更大的矿山企业，如煤系及与煤共（伴）生的金属非金属矿山、水体下开采矿山、有自然发火可能性的矿山、在需要保护的建（构）筑物和铁路下面开采的矿山，以及其他对安全生产有特殊要求的矿山，该《办法》规定可根据实际情况提高其安全费用提取标准，但增加的提取标准不得超过原提取标准的50%。

　　使用：形成固定资产一次性确认折旧

　　企业使用提取的安全费时，属于费用性支出的，直接冲减专项储备。企业使用提取的安全费用形成固定资产的，应当通过在建工程科目归集所发生的支出，待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧，该固定资产在以后不再计提折旧。

　　这不同于《企业会计准则讲解（2008）》要求企业按照安全费用实际使用的金额在所有者权益内部进行结转，也不同于原先规定在相关费用实际发生时直接冲减长期应付款的处理方法。但是与原先规定一致之处在于，都是按照形成固定资产的成本冲减有关科目，并确认相同金额的累计折旧，以后不再计提折旧，这样就加大了会计年度内计入成本费用的金额，比有关企业提出的加速折旧法更能体现政策的税收优惠性。

　　会计处理：此前未按规定处理应追溯调整

　　高危行业企业按照规定提取安全费用具体会计处理如下：

　　1.提取安全费用的会计处理：

　　借：生产成本等有关成本费用科目

　　贷：专项储备

　　2.企业使用已提取的安全费用时，分两种情况：

　　（1）属于费用性支出的

　　借：专项储备

　　贷：银行存款（或现金）

　　（2）属于资本性支出形成固定资产的

　　发生支出时

　　借：在建工程

　　贷：银行存款（现金等有关科目）

　　工程竣工转固定资产时

　　借：固定资产

　　贷：在建工程

　　同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧。该固定资产在以后期间不再计提折旧。

　　借：专项储备

　　贷：累计折旧

　　高危行业企业提取的维简费和其他具有类似性质的费用，比照上述规定处理。

　　本解释发布前未按上述规定处理的，应当进行追溯调整。

　　

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