跳跳糖:非居民企转让境内企业股权合同...
来源：百度文库 编辑：九乡新闻网 时间：2024/10/04 06:44:45
非居民企转让境内企业股权合同应缴印花税 字体:[大 中 小] 来源:中国税网 作者:田天 日期:2010-10-02
新企业所得税法实施后，加强了对非居民企业转让持有境内企业股权的税收管理，尤其是为防范税收流失，维护国家税收主权，规范非居民企业所得税源泉扣缴管理。但对一些小税种的管理似乎仍不重视，如非居民企业转让持有境内企业股权合同是否应缴纳印花税问题上，纳税人和税务机关似存在模糊认识。
非居民企业转让持有境内企业股权存在以下四种情况：
一、非居民企业转让给境内企业或自然人，签订地点在境内；
二、非居民企业转让给境内企业或自然人，签订地点在境外；
三、非居民企业转让给境外企业或自然人，签订地点在境内；
四、非居民企业转让给境外企业或自然人，签订地点在境外。
《中华人民共和国印花税暂行条例》第一条规定，在中华人民共和国境内书立、领受本条例所列举凭证的单位和个人，都是印花税的纳税义务人（以下简称纳税人），应当按照本条例规定缴纳印花税。《中华人民共和国印花税暂行条例施行细则》第二条规定，条例第一条所说的在中华人民共和国境内书立、领受本条例所列举凭证，是指在中国境内具有法律效力，受中国法律保护的凭证。上述凭证无论在中国境内或者境外书立，均应依照条例规定贴花。条例第一条所说的单位和个人，是指国内各类企业、事业、机关、团体、部队以及中外合资企业、合作企业、外资企业、外国公司企业和其他经济组织及其在华机构等单位和个人。
因此，我们可以看到，判断非居民企业转让持有境内企业股权合同是否须缴纳印花税的要件包括以下几点：
第一，非居民企业是否属于印花税纳税人范畴。非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内未设立机构、场所且有来源于中国境内所得的企业，以及虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的企业。而外国公司显然包括非居民企业。从暂行条例和实施细则中，我们可以看出，印花税的纳税人包括非居民企业。
第二，非居民企业转让持有境内企业股权合同，是否属于《暂行条例》列举的凭证。而暂行条例规定，产权转移书据属于应纳税凭证，《国家税务局关于印花税若干具体问题的解释和规定的通知》（国税发[1991]155号）又规定，“财产所有权”转移书据的征税范围是：经政府管理机关登记注册的动产、不动产的所有权转移所立的书据，以及企业股权转让所立的书据。非居民企业转让持有境内企业股权合同显然属于企业股权转让所立的书据。
第三，非居民企业转让持有境内企业股权合同，在中国境内是否具有法律效力。按照《中华人民共和国公司登记管理条例》第31条规定：“公司变更股东的，应当自股东发生变动之日起30日内申请变更登记，并应当提交新股东的法人资格证明或者自然人的身份证明。”《非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法》的通知（国税发[2009]3号）第五条规定：“扣缴义务人每次与非居民企业签订与本办法第三条规定的所得有关的业务合同时，应当自签订合同（包括修改、补充、延期合同）之日起30日内，向其主管税务机关报送《扣缴企业所得税合同备案登记表》（见附件1）、合同复印件及相关资料。文本为外文的应同时附送中文译本。股权转让交易双方均为非居民企业且在境外交易的，被转让股权的境内企业在依法变更税务登记时，应将股权转让合同复印件报送主管税务机关。”从上述规定文件可以规定，非居民企业持有境内居民企业的股权发生转让时，均应向工商和税务提交相关股东变更的证明，包括股权转让合同，显然在在中国境内是否具有法律效力。
此外，根据国税发[1991]155号规定，合同在国外签订的，应在国内使用时贴花，是指合同在国外签订时不便贴花，应在带入境内时办理贴花完税手续。
新企业所得税法实施后，加强了对非居民企业转让持有境内企业股权的税收管理，尤其是为防范税收流失，维护国家税收主权，规范非居民企业所得税源泉扣缴管理。但对一些小税种的管理似乎仍不重视，如非居民企业转让持有境内企业股权合同是否应缴纳印花税问题上，纳税人和税务机关似存在模糊认识。
非居民企业转让持有境内企业股权存在以下四种情况：
一、非居民企业转让给境内企业或自然人，签订地点在境内；
二、非居民企业转让给境内企业或自然人，签订地点在境外；
三、非居民企业转让给境外企业或自然人，签订地点在境内；
四、非居民企业转让给境外企业或自然人，签订地点在境外。
《中华人民共和国印花税暂行条例》第一条规定，在中华人民共和国境内书立、领受本条例所列举凭证的单位和个人，都是印花税的纳税义务人（以下简称纳税人），应当按照本条例规定缴纳印花税。《中华人民共和国印花税暂行条例施行细则》第二条规定，条例第一条所说的在中华人民共和国境内书立、领受本条例所列举凭证，是指在中国境内具有法律效力，受中国法律保护的凭证。上述凭证无论在中国境内或者境外书立，均应依照条例规定贴花。条例第一条所说的单位和个人，是指国内各类企业、事业、机关、团体、部队以及中外合资企业、合作企业、外资企业、外国公司企业和其他经济组织及其在华机构等单位和个人。
因此，我们可以看到，判断非居民企业转让持有境内企业股权合同是否须缴纳印花税的要件包括以下几点：
第一，非居民企业是否属于印花税纳税人范畴。非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内未设立机构、场所且有来源于中国境内所得的企业，以及虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的企业。而外国公司显然包括非居民企业。从暂行条例和实施细则中，我们可以看出，印花税的纳税人包括非居民企业。
第二，非居民企业转让持有境内企业股权合同，是否属于《暂行条例》列举的凭证。而暂行条例规定，产权转移书据属于应纳税凭证，《国家税务局关于印花税若干具体问题的解释和规定的通知》（国税发[1991]155号）又规定，“财产所有权”转移书据的征税范围是：经政府管理机关登记注册的动产、不动产的所有权转移所立的书据，以及企业股权转让所立的书据。非居民企业转让持有境内企业股权合同显然属于企业股权转让所立的书据。
第三，非居民企业转让持有境内企业股权合同，在中国境内是否具有法律效力。按照《中华人民共和国公司登记管理条例》第31条规定：“公司变更股东的，应当自股东发生变动之日起30日内申请变更登记，并应当提交新股东的法人资格证明或者自然人的身份证明。”《非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法》的通知（国税发[2009]3号）第五条规定：“扣缴义务人每次与非居民企业签订与本办法第三条规定的所得有关的业务合同时，应当自签订合同（包括修改、补充、延期合同）之日起30日内，向其主管税务机关报送《扣缴企业所得税合同备案登记表》（见附件1）、合同复印件及相关资料。文本为外文的应同时附送中文译本。股权转让交易双方均为非居民企业且在境外交易的，被转让股权的境内企业在依法变更税务登记时，应将股权转让合同复印件报送主管税务机关。”从上述规定文件可以规定，非居民企业持有境内居民企业的股权发生转让时，均应向工商和税务提交相关股东变更的证明，包括股权转让合同，显然在在中国境内是否具有法律效力。
此外，根据国税发[1991]155号规定，合同在国外签订的，应在国内使用时贴花，是指合同在国外签订时不便贴花，应在带入境内时办理贴花完税手续。
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