高级工程师网上查询:吃喝玩乐中的税——混合销售与兼营的筹划
前几天，一位开餐厅的朋友有些税务的问题要咨询，于是就去他们餐厅一起吃了个晚餐。朋友家餐厅的卤菜非常有特色，很多顾客吃好了会打包带一些回去，还有些顾客会很远赶来只为了买一些卤菜带回去与家人分享。为了方便顾客，朋友就在餐厅朝马路的地方腾出一块空间，成立了一个独立的卤菜外卖部，去年一年的营业额有50多万元。但前不久税务局的专管员来走访，指出他们餐厅的小卖部卖卤菜的行为应该缴纳增值税。朋友感觉很奇怪，餐厅是服务业，不是应该交营业税？怎么会外卖了卤菜就要交17%增值税了呢？
其实税务局的专管员没说错，餐厅作为服务业的确是按照营业收入缴纳5%的营业税。现在人去餐厅吃饭，出于环保也会将桌上没吃完的菜打包回家，这种消费对于餐厅来说，都是缴纳营业税的。有时候客人吃饭的同时会要包烟，或者买一些做好的点心或菜肴带回去，无论顾客是不是在现场消费，只要是在吃饭的同时买了这些东西，这些货品销售的收入都与餐费合并在一起交营业税。但如果餐厅成立了独立的外卖部，顾客并不需要当场消费，而是购买了回去吃，则餐厅除了做饮食业外还兼做了食品销售业务，在税法上这种业务行为有个专用名词叫“兼营行为”。这种兼营行为按照税法的规定，向顾客收取的餐费缴纳营业税，而独立核算的外卖部的销售额应该缴纳增值税。
朋友餐厅的外卖部目前一年50多万元的销售额，按照税法规定，他们年销售收入不超过80万元，属于小规模纳税人，按照销售额的3%缴纳增值税。听到这儿，朋友眼睛一亮，这不是比餐饮业5%的营业税税率还低了，缴纳增值税岂不是还划算了？笔者马上提醒他，按照增值税的相关规定，如果他们餐厅外卖部的年销售额超过了80万元，他们就不能按照小规模纳税人的规定缴纳3%的增值税了，而要按照一般纳税人17%的税率来缴纳增值税了。虽然作为一般纳税人，可以抵扣进项税，但是以餐饮业的进销差价而言，总体的税负率会大幅提升。
吃完后，主人提出请在座的朋友们去唱歌，于是一行人去了附近的KTV。KTV大堂有很多顾客在等位，如果不是事先预订，还不知道要等多久才能轮上。大堂边上有个小超市，朋友买了包烟和一些零食，服务员给我们送到了包厢。朋友好奇地说：KTV生意这么好，干么还要挖出那么大一块地方来做小卖部，做成包厢不是赚得更多？
其实这么做是有奥妙的。KTV属于服务业中的娱乐业，根据税法规定按20%的税率缴纳营业税。以前顾客唱歌点的香烟、零食，都是合并在唱歌的金额中一并缴纳20%的营业税，所以很多KTV不肯给顾客开发票，因为税率实在太高。但是某一天，KTV们突然顿悟，在寸土寸金的场地中挤出一块来做了一个独立核算的小卖部，并且领取了营业执照。这样一来，客人唱歌的收入缴纳20%的营业税，而客人在小超市买烟和零食的销售收入，如果一年不超过80万元，就按小规模纳税人3%的税率缴纳增值税。如果年销售收入超过了80万元，KTV的这个小卖部就变成了一般纳税人，就必须按照所有商品进销差价（假设进货都取得了增值税专用发票进项联）的17% 缴纳增值税。但尽管如此，也比全额缴纳20%的营业税来得划算得多。
税，深入到我们生活的每个角落，如果你不注意，它会在不知不觉中分掉你的一部分利润。但如果你懂得税法，懂得通过改变业务流程而去影响纳税结果，这就是传说中的税务筹划。