苏炳添100米决赛直播:论文2

谈注册会计师审计诚信问题 摘要：诚信是一个人必备的品质，而做为注册会计师更需要讲究诚信和道德。通常都认为诚信是注册会计师的立身之本，而注册会计师的重要体现就是遵循职业道德。但随着一系列惊天震地的会计舞弊丑闻揭发后，注册会计师及会计师事务所的执业行为是否切实的问题成为了全世界关注的焦点。     本文从诚信的概念谈起，既而谈到了诚信与审计的关系，在文章第二部分则详细分析了我国注册会计师诚信缺失的原因，最后做为文章的结尾笔者给出了一些行之有效的解决方案。 关键字：诚信   注册会计师诚信   审计问题  职业道德 一、“诚信”概述 1.市场经济诚信观 资产阶级政治经济学的奠基人和主要代表亚当斯密就说过：“自爱、自律、劳动习惯、诚实、公平、正义感、谦逊、公共精神以及公共道德规范等，所有这些都是人们前往市场竟争之前，就必须拥有的。”他在《道德情操论》中明确地论述过怎样的人是“有完全道德的人”。与斯密同时代的美国著名科学家、政治家富兰克林是一个十分注重德行并受到普遍敬仰的人，他在《给一个年轻商人的忠告》中，不仅提出了“时间就是金钱”的命题，同时提出了“信用就是金钱”的命题，并强调对此要“切记”，还说，“影响信用的事，那怕十分琐屑也得注意。”十分明显，资产阶级的思想家也明确地认定，市场经济不能是没有道德的，市场经济不能不讲诚信。关于资本主义市场经济和诚信的关系，马克思主义经典也有论述。恩格斯在《英国工人阶级状况》1 8 92年德文版第2版序言中提出：“本书所描写的情况，至少就英国而言，现在在很多方面都己经成为过去。现代政治经济学的规律之一就是：资本主义生产越发展，它就越不能采用作为它早期阶段的特征的那些小的哄骗和欺诈手段”。在谈到德国时又说：“随着大工业的发展，据说德国的许多情况也改变了”，“连那条旧德国规矩基本守则也声誉扫地了，那条守则就是：先给人家送上好的样品，再把整脚货送去，他们只会感到称心满意——的确，这些狡猾手腕在大市场上己经不合算了，那里时间就是金钱，那里商业道德必然发展到一定的水平”。从恩格斯的论述中我们可以得出两点结论：第一，资本主义商品经济和市场经济的发展不讲诚信是不行的；第二，资本主义商品经济和市场经济的发展也确实带来了道德的一定的提高。在本世纪20年代苏联实行新经济政策的过程中，列宁提出“做文明商人”。并解释说，所谓“做文明商人”就是不要“按亚洲方式做买卖”，而要“按欧洲方式做买卖”。显然，在列宁看来，资本主义市场经济的诚信水准和文明程度要超过封建社会。市场经济是信用经济，它的一切交易工具、交易方式和交易行为，无不是信用的体现。市场经济所要求的诚信，己经大大超过了个人修身养性的范围。客观存在的信用经济关系自然要求以“诚信”作为宗旨，来构造市场经济道德秩序。从市场经济的发展史看，竟争越是激烈，市场经济制度越是完善，越是在制度上和道义上要求人们守信。虽然个人人品的诚信己包含在中国传统文化观念中，然而市场经济要求的“诚信”并不简单是对个人人品的要求，而是指当事人或交易主体能信守诺言，忠 实于自己所承担的义务，并有能力承担义务。诚信的中心不是个人人品，而是履行义务，并有能力履行义务。市场经济社会所要求的诚信，是以责任能力为基础的。责任能力不仅仅要求道德意义上的责任感，还需要实现自己道德 实于自己所承担的义务，并有能力承担义务。诚信的中心不是个人人品，而是履行义务，并有能力履行义务。市场经济社会所要求的诚信，是以责任能力为基础的。责任能力不仅仅要求道德意义上的责任感，还需要实现自己道德诺言的能力。市场经济下诚信的“实质重于形式”—市场经济的诚信秩序和诚信机制，使诚信行为得到补偿和鼓励，使不诚信行为受到惩罚和唾弃，使无力履行诚信义务者没有机会“承担”诚信义务。 2.诚信对审计独立性的意义 诚信是注册会计师的立业之本，悟守独立、客观、公正是独立审计准则所要求遵守的职业道德规范。在社会主义市场经济条件下，审计人员要确立诚信为本的原则就必须有个体独立自由的发展，没有了个性的独立，根本不可能有对诚信的道德要求，更不可能有取得社会信任的责任和规范。从审计成果中，我们多数只可评论其质量的好与坏，要确实保证审计质量，关键在于审计的灵魂一独立性。独立可分为实质上的独立和形式上的独立：实质上的独立是指注册会计师与客户之间必须实实在在地毫无利害关系，只有这样才能保持真正的独立，并以客观、平等的心态发表审计意见。其次要得到公众的信任和尊重，就要在外界人士面前呈现出形式上的独立，绝无倾向性的。诚信使注册会计师的工作具有相关性，故当他们签发审计报告时决不能丢掉本身的诚信灵魂。独立审计是企业会计高度发展的产物，用作防范重大会计差错和舞弊造假的最后一道防线，从而提高财务报表的可信性，保证财务报表使用者能作出正确的经济决策，而股东和其它利害关系人的置信程度亦取决于这些独立审计报告，而不是其它方面。但各界常说的独立审计，其实只是一种主观的意念，没有形态，故难于捉摸的。正因为具有无形的性质，即使审计师在他们的工作中确实清楚自己已保持了充分的独立，仍难以用单一只读的证据去确认这种特性。 3.诚信对注册会计师的意义及其重要性 3.1对注册会计师本身的意义     上文已提到诚信与审计行业有着密切关连，对于注册会计师来说，诚信就他们对外公信力的根本所在，信守诺言，忠实于自己所承担的审计义务。     在实际工作中，一个合资格的审计人员必须要具备正直、诚实的特质：客观及不偏不倚地对待各方利益者，绝不会牺牲其中一方利益以换取另一方面的优待。更加不会因自己个人利益，做出不诚信的行为，甚至与客户合谋，参与会计和审假造假等欺诈、舞弊的恶行。在现今的市场经济制度下，审计师不仅是局限于对个人品格的要求，还要对当事人或交易主体许下守信诺言，忠诚于自己所承担及履行的义务。当我们欣赏独立审计师的诚实品格时，我们实际上也是敬重所有投资者渴求的信念：诚实。 3.2对审计同业人员的诚信责任从事审计行业，注册会计师对行内或事务所内部同事应该抱着诚信的态度，包括不会夸虚个人财产，不会虚报独立审计技术和技能，更不会炫耀懂得开拓市场或管理协调等能力;在执业工作中，不会故意省略必要的审计程序，不会隐瞒审计风险的严重性，永远保持良好的职业操守和应有的谨慎性。具体而言，包括良好的职业道德操守和荣誉，保持精湛的技术和技能，向客户提供最优质的服务。透过与其它审计师的合作，从而提高财务讯息的准确性，和投资决策的可靠性，使社会资源得到优化 配置，促进社会及经济市场的健康发展。3.3对社会公众的诚信责任 至于对社会公众的诚信，主要表现在审计鉴证业务上，且每天都须要面临着独特的压力和挑战，务求做出最敏锐的判断。注册会计师通常处于投资者服务的第一 配置，促进社会及经济市场的健康发展。 3.3对社会公众的诚信责任     至于对社会公众的诚信，主要表现在审计鉴证业务上，且每天都须要面临着独特的压力和挑战，务求做出最敏锐的判断。注册会计师通常处于投资者服务的第一道防线，他们的存在价值，是对客户高层管理人员所提供的会计信息进行鉴证，发表专业的财务审计意见，为客户出具客观、公正、有法律效力的财务报告，如实地反映客观、公正的事实，以缓解信息劣势对利益相关者的潜在负面影响。更重要是杜绝与被审计的单位同流合污，既不合谋，也不克扣他们的利益。其次，审计师亦须要保障资本及证券市场的健康发展，维护投资者乃至自身的利益。但会计师事务所提供的服务有别于其它行业，故客户亦较难辨别审计师的服务质素是否有很大的参差。 二、注册会计师审计诚信缺失的原因分析 众所周知，审计欺诈行为一旦被揭破，审计师必定须要承担法律责任，受到行政处罚，进行民事赔偿，甚至入狱服刑。既然审计欺诈要承担如此无法估计的风险，为何有那么多的审计人员，仍甘愿挺而走险，断送大好前途呢? 1.历史、文化、传统     这部份将会简略叙述中、西方悠久的审计发展历史，再透过比较在中国社会文化及美国西方传统文化的影响下，两地的审计师如何衡量其专业道德的观念，继而分析于不同社会意识形态文化下对诚信的表现。 1.1中国的审计历程审计事业在中国只有短短二十多年的历史，大约于1980年，中国恢复了独立审计制度，并成功设立第一间会计师事务所。到了1986年7月，国务院终于颁布了《注册会计师条例》，并建立了独立审计准则体系。八年后（1994年），国务院实施及通过认可的《注册会计师法》。由那时开始，中国会计师事务所全部都挂靠在政府机关或企业单位上的下属机构，还包括解放军总参办。虽然事务所拥有固定的客户，但却完全阉割了审计师赖以生存的独立性。当时，中国只有国有审计单位，并没有独立的会计师事务所。直至1998年12月31日，才真正找到一把「脱钩」的锁匙，所谓脱钩就是将事务所与政府部门和国家机关脱离关系。完成与政府部门脱钩改制后，由执业人员发起设立一个自主经营、自我管理、自我约束、自担风险的独立中介服务机构，明显地加大了对注册会计师行业诚实执业的制度建设力，并进一步开放了会计市场。 1.2中国对诚信的表现     中华民族古老文化向来就有诚信的优良传统，诚即作为自然界和人类社会的最高道德范畴，信则是中国古代道德规范中的诚实、不欺。诚信被视为治国平天下的条件和必须要遵守的道德规范，此乃是我国传统的儒家伦理。     中国的文化受儒家思想的影响很深远。儒家思想的基本精神以人为中心，以道德教化为导向，以正己正人为途径，具有相当强大的渗透力。中国的传统社会结构伦理观念很重，每个人都以自己为中心，根据关系的亲疏来决定相应的信用程度，成败在某程度上取决于周边环境和人际关系能力。这种儒家文化欠缺法治精神，使失信者极可能得不到应有的惩罚。在远古封建时代流行一种儒家学说：即存 天理、灭人欲。，但这种儒学并没有考虑个人的主体性，在现今的社会中，要完全舍弃自我的欲望而成全社会的利益，恐怕既不实在、也不长久，甚至使人的精神思维与外在的行为严重分离，继而产生一连串的形式化动作，引发 天理、灭人欲。，但这种儒学并没有考虑个人的主体性，在现今的社会中，要完全舍弃自我的欲望而成全社会的利益，恐怕既不实在、也不长久，甚至使人的精神思维与外在的行为严重分离，继而产生一连串的形式化动作，引发更多虚假行径。但这种观念却深深影响着现代的中国人，我们习惯了对领导权威普遍性服从，面对自身利益关系，总不敢勇于表达内心的感受，导致经常做出一些口不对心的行为。久而久之，这种生存方式使缺乏了自身主体性的人成为背向道德的叛徒，道德规范失去了约束力，人们己开始走向真诚的反面。如果将其联想至审计实务中，那些注册会计师遵循这一规律而放弃客观真实的原则，致使产生多种虚假行为。     五十至七十年代兴起的大跃进运动和文化大革命严重破坏了人们的诚实和互信的价值观。那时侯浮跨的风气非常盛行，但他们未必会受到处罚，有的甚至反而被提拔重用;这种风气在某一程度上仍然影响着现今的中国社会。 2经济体制 2.1经济转轨期近年全球都处于不景气的环境中，很多人都认为这是泡沫经济的诞生，泡沫爆破后，饱受牵连的当然是投资庞大的企业，数目之多简直十双手未能尽数，他们确实遇到巨额的亏损。此时，正是诚信危机纷纷显现于各行业之际。由于全世界经济不景气和泡沫经济的繁衍，不少企业的经营人急功近利，舞弊作假问题愈见严重。故此，为了自己利益而丧失信用的，又岂止是单单某一两间会计师事务所，此种风气几乎传遍整个行业，甚至开始影响整个社会;中国注册会计师协会副秘书长郭建新先生对这种情况亦深表同意。「南方保健」和「麦科特」事件均发生于宏观经济环境变迁之中。法制建设与经济发展不能同步前进，违法违规似乎变了一个非常普遍的现象，造假风气己非我国独有了。现在，无论于那些国家，许多客户聘请注册会计师，很大程度上是看你能否协助他们作蒙骗行为、做假账的手法如何高明等等，实在教人惋惜和羞耻。 2.2社会经济特点     如果南方保健和麦科特事件均发生于经济转轨期，现作简略描述经济转轨期有以下的社会征象和特点：     2.2.1.泡沫经济令我们的贪欲意念激增，贪欲使每个会计师都抱着侥幸的心理，即使作奸犯科，也未必会受到处罚，他们忘记了信用乃是此行业生存首要的条件。个别注册会计师甚至丧失自我约束能力，不重视因其专业而赋予的社会和职业责任，只追求特权和金钱交易、放纵自己、不负责任及失信于天下。就2001年发生的安然丑闻案，玄垫值的专业操守在商业原则的进攻下悄然而逝。眼见能获取一笔庞大的额外咨询收入，竟然悄悄地替对方隐藏虚增利润所形成的不实资产。还以为一方面可规避审计风险，另一方面却可享受丰厚的审计费和咨询费。    2.2. 2.身处经济转轨期中，没有一套有效的市场机制来保证信息的公开、公正和有效传递，导致市场信息流动不对称，使审计师有机会随意采取各种造假、舞弊等手段去求取利益。在实际工作中，有些注册会计师甚至错误理解独立审计的目的，认为「发现客户的舞弊行为」并不是独立审计的主要目的，故忽视被审计单位内部可能存在的舞弊和欺诈行为;有些注册会计师更故意歪曲审计目标，协助被审计单位作奸犯科。总括而言，完全反映出检查和惩罚机制均是目前较薄弱的一环。 2.2.3.经济转轨


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