装饰公司工长管理:出口退税帐务处理

 出口退税涉税帐务处理

不予免征和抵扣税额

借：主营业务成本
货：应交税金-应交增值税-进项税额转出

应退税额：

借：应收补贴款-出口退税
货：应交税金-应交增值税-出口退税

免抵税额：

借：应交税金—应交增值税-出口抵减内销应纳税额
货：应交税金-应交增值税-出口退税

收到退税款

借：银行存款
货：应收补贴款-出口退税

生产企业出口退税典型例题：

例1：某具有进出口经营权的生产企业，对自产货物经营出口销售及国内销售。该企业2005年1月份购进所需原材料等货物，答应抵扣的进项税额85万元，内销产品取得销售额300万元，出口货物离岸价折合人民币2400万元。假设上期留抵税款5万元，增值税税率17%，退税率15%，假设不设计信息问题。则相关账务处理如下：

外购原辅材料、备件、能耗等，分录为：

借：原材料等科目5000000
应交税金——应交增值税850000
货：银行存款5850000

产品外销时，分录为：

借：应收外汇账款24000000
货：主营业务收入24000000

内销产品，分录为：

借：银行存款3510000
货：主营业务收入3000000

应交税金——应交增值税510000

月末，计算当月出口货物不予抵扣和退税的税额

不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×人民币外汇牌价×＝2400×=48

借：产品销售成本480000
货：应交税金——应交增值税480000

计算应纳税额

本月应纳税额=销项税额-进项税额=当期内销货物的销项税额-=51-=9

结转后，月末“应交税金——未交增值税”账户贷方余额为90000元。

实际缴纳时

借：应交税金——未交增值税90000
货：银行存款90000

计算应免抵税额

免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率=2400×15%=360

借：应交税金——应交增值税3600000
货：应交税金—应交增值税3600000

例2：引用例1的资料，假如本期外购货物的进项税额为140万元，其他资料不变，则－分录同上。其余账务处理如下：

计算应纳税额或当期期末留抵税额

本月应纳税额=销项税额-进项税额=当期内销货物的销项税额-=300×17%-=51-97=-46

由于应纳税额小于零，说明当期“期末留抵税额”为46万元。

计算应退税额和应免抵税额

免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率=2400×15%=360

当期期末留抵税额46万元≤当期免抵退税额360万元时

当期应退税额=当期期末留抵税额=46

当期免抵税额=当期免抵退税额－当期应退税额=360-46=314

借：应收出口退税460000
应交税金——应交增值税3140000
货：应交税金—应交增值税3600000

收到退税款时，分录为：

借：银行存款460000
货：应收出口退税460000

具有进出口经营权的外贸企业购进用于出口的商品，其出口方式一般有两种：自营出口和委托出口。作好以上两种形式的会计处理，首先要正确计算应退税金（增值税、消费税）的金额；其次要明确企业获得的出口退税款的税收处理。根据国家税务总局《关于企业出口退税款税收处理问题的批复》（国税函[1997]21号）规定：

　　1.企业出口货物所获得的增值税退税款，应冲抵相应的“进项税额”或“已交增值税税金”，不并入利润征收企业所得税。

　　2.外贸企业自营出口获得的消费税退税款，应冲抵“商品销售成本”，不直接并入利润征收所得税。下面分别就两种出口方式的会计处理说明如下：

　　一、自营出口方式下：

　　[案例]

　　[案情说明]  2002年2月，兴隆外贸公司（具有进出口经营权）从某日用化妆品公司购进出口用护发品1000箱，取得的增值税专用发票注明的价款为100万元，进项税额为17万元，货款已用银行存款支付。当月该批商品已全部出口，售价为每箱150美元（当日汇率为1美元＝8.2元人民币），申请退税的单证齐全。该护发品的消费税税率为8％，退税率为9％。

　　[要求解答]  计算应迟增值税和消费税并编制会计分录（单位：元）。

　　[会计处理]  兴隆外贸公司应退增值税和消费税并编制会计分录如下：

　　1.购进时：

　　借：商品采购  　　　　　　　　　　　　　　1000000

　　　　应交税金——应交增值税（进项税额）    170000

　　　　贷：银行存款  　　　　　　　　　　　　　　　 1170000

　　2.商品验收入库时：

　　借：库存商品——库存出口商品    1000000

　　　　贷：商品采购                    1000000

　　3.出口报关销售时：

　　借：应收外汇账款    1230000

　　　　贷：商品销售收入——出口销售收入    1230000

　　4.结转出口商品成本：

　　借：商品销售成本    1000000

　　　　贷：库存商品——库存出口商品    1000000

　　5.申报出口退税时：

　　本环节应退增值税额＝150×8.2×9％×1000＝110700（元）；

　　转出增值税额＝170000－110700＝59300（元）；

　　本环节应退消费税额＝1000000×8％＝80000（元）。

　　6.应退的增值税财务处理：

　　借：应收出口退税（增值税）    110700

　　　　贷：应交税金——应交增值税（出口退税）    110700

　　7.进项税额转出时：

　　借：商品销售成本    59300

　　　　贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出）    59300

　　8.收到增值税退税款时：

　　借：银行存款    110700

　　　　贷：应收出口退税（增值税）    110700

　　9.应退的消费税财务处理：

　　借：应收出口退税——消费税    80000

　　　　贷：商品销售成本    80000

　　10.收到消费税税款时：

　　借：银行存款    80000

　　　　贷：应收出口退税——消费税    80000

　　二、委托出口方式下：

　　[案例] [案情说明]  仍以前例[案例452]资料为基础，兴隆外贸公司委托蓝天外贸公司（具有进出口经营权）出口，其他条件不变，并按销售额1％的比例直接提取手续费。


　　[要求解答]  编制委托方的会计分录。

　　[会计处理]  委托方的会计分录如下：

　　1.发出委托代销品时：

　　借：库存商品——委托出口商品    1000000

　　　　贷：库存商品    1000000

　　2.收到代销单时：

　　借：应收账款    1230000

　　　　贷：商品销售收入——出口销售收入    1230000

　　3.收到蓝天外贸公司交来的货款时：

　　借：银行存款    1217700

　　　　销售费用    12300

　　　　贷：应收账款    1230000

　　4.结转委托出口商品成本：

　　借：商品销售成本    1000000

　　　　贷：库存商品——委托出口商品    1000000

　　5.申报出口应退增值税、消费税（在委托方办理）转出不予抵扣的增值税的分录同自营出口方式会计分录。