遭诅咒的村庄腾讯:新会计准则---关于科目的增减变动及相关运用

新会计准则---关于科目的增减变动及相关运用

一、关于科目的增减变动及相关运用

（一）新准则取消了“短期投资“、”短期投资跌价准备“科目，设置了”交易性金融资产“和“可供出售金融资产”科目，并在“交易性金融资产”科目下设置“成本”、“公允价值变动”两个二级科目。具体运用如下：

例：（1）交易性金融资产（债券，面值100，利率3%）取得时支付价款103（含已宣告尚未发放的利息3），另支付交易费用2。账务处理如下：

借：交易性金融资产—成本 103

　　投资收益 2

　贷：银行存款 105

（2）受到最初支付价款中所含利息3

借：银行存款3

　贷：交易性金融资产—成本 3

（3）期末债券公允价值为110

借：交易性金融资产—公允价值变动10

　贷：公允价值变动损益 10

（4）第二年收到上期利息3

借：银行存款 3

　贷：交易性金融资产—公允价值变动 3

（5）第二年将该债券处置，售价120

①借：银行存款 120

　贷：交易性金融资产—成本100

　　　　　　　　　　—公允价值变动7

　　　投资收益13

②借：公允价值变动损益 4

　　贷：投资收益 4

（体现一头一尾观念，尾卖出时是120头最初成本是103相差17，投资收益已记13差4）

上述两分录合并：

借：银行存款120

　　公允价值变动损益 4（金额到剂）

　贷：交易性金融资产—成本100

　　　　　　　　　　—公允价值变动7

　　　投资收益17（一头一尾观念120-103=17）

新会计准则---长期股权投资的核算

新准则设置了“长期股权投资”科目，但核算内容和方法与原制度有重大区别。

新准则共同控制、重大影响、持股比例在20%-50%之间的采用权益法核算。持股比例在20%以下和50%以上的采用成本法核算。

例：某投资企业与2006年1月1日取得联营企业30%的股权，取得投资时被投资单位固定资产公允价值1200万元，账面价值600万元，固定资产预计使用年限10年，净残值为零，按直线法提折旧。被投资单位2006年度利润表中净利润为500万元。（假设不考虑所得税影响）

解题依据：确认投资损益时要考虑投资时点，被投资单位可辨认资产的公允价值，对被投资单位净利润进行调整后确认。

被投资单位实现净利润后投资企业的账务处理：

借：长期股权投资 132

　　贷：投资收益 132

金额132的来历：会计每年提折旧=600÷10=60万元

按公允价值提折旧=1200÷10=120万元相当于会计少提60万元，利润就多做了60万元，调整后利润=500-60=440万元。投资企业的持股比例是30%，440×30%=132万元

新企业会计准则--“应付职工薪酬”的处理方法

新企业会计准则对“应付职工薪酬”的处理方法

职工为企业提供服务的会计期间，根据受益对象，将应付的职工薪酬确认为负债，全部计入资产成本或当期费用，辞退福利除外。

（一）计入成本费用的职工薪酬负债金额，区别情况处理

      1.有计提基础和计提比例的，按照规定标准计提

应向社会保险经办机构(或企业年金基金账户管理人)缴纳的“五险”

应向住房公积金管理中心缴存的“住房公积金”

应向工会部门缴纳的“工会经费和职工教育经费”等

本准则所指养老保险费包括基本养老保险费和补充养老保险费。

我国基本养老保险和补充养老保险制度属于‘缴费确定型’，不是‘待遇承诺型’(设定受益计划)，类似于国际财务报告准则中的设定提存计划。

企业承担的义务限于按规定标准和比例计算的金额，而不是由未来固定保险待遇按福利公式计算出来、各期可能需要作出调整的职工薪酬金额。

2.没有明确规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和自身实际情况计算确定应付职工薪酬金额。

必须有确凿证据表明企业承担了现时义务，即法定义务或推定义务。

企业计提职工薪酬时，税收允许扣除的职工薪酬标准与企业预计金额确不一致的，应当按照《企业会计准则第18号——所得税》处理。

（二）非货币性福利的处理方法 

以自己生产的产品作为福利：按成本确定计入成本或费用的金额，销售成本的结转、相关税费等视同正常销售；以外购商品作为福利的，按照公允价值根据受益对象计入成本或费用。

无偿向职工提供住房或租赁固定资产：根据应计提折旧或应支付租金，计入资产成本或费用。

提供给职工整体的非货币性福利，根据受益对象计入成本或费用，难以认定受益对象的，计入管理费用。

新企业会计准则应用指南中详解了应付职工薪酬的使用方法，大家可以好好看看。

应付职工薪酬应用如下:

　　一、本科目核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。

　　二、本科目应当按照“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“解除职工劳动关系补偿” 等应付职工薪酬项目进行明细核算。

　　三、应付职工薪酬的主要账务处理

　　（一）企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴等，借记本科目，贷记“银行存款”、“现金”等科目。

　　企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等）， 借记本科目，贷记“其他应收款”、“应交税费——应交个人所得税”等科目。

　　企业向职工支付职工福利费，借记本科目，贷记“银行存款”、“现金”科目。

　　企业支付工会经费和职工教育经费用于工会运作和职工培训，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。

　　企业按照国家有关规定缴纳社会保险费和住房公积金，借记本科目，贷记“银行存款”科目。

　　企业因解除与职工的劳动关系向职工给予的补偿，借记本科目，贷记“银行存款”、“现金”等科目。

　　（二）企业应当根据职工提供服务的受益对象，对发生的职工薪酬分别以下情况进行处理

　　生产部门人员的职工薪酬，借记“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”科目，贷记本科目。

　　管理部门人员的职工薪酬，借记“管理费用”科目，贷记本科目。

　　销售人员的职工薪酬，借记“销售费用”科目，贷记本科目。

　　应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，借记“在建工程”、“研发支出”科目，贷记本科目。

　　因解除与职工的劳动关系给予的补偿，借记“管理费用”科目，贷记本科目。

　　外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，借记“利润分配——提取的职工奖励及福利基金”科目，贷记本科目。

　　四、本科目期末贷方余额，反映企业应付未付的职工薪酬。

新会计准则---科目变化

取消了应付税款法和纳税影响会计法，采用资产负债表债务法。取消了“递延税款”科目，设置了“递延所得税资产”和“递延所得税负债”科目。

递延所得税资产=可抵扣暂时性差异×税率

递延所得税负债=应纳税暂时性差异×税率

（五）资本公积核算内容变动较大。原明细科目只保留“资本（或股本）溢价”和“其他资本公积”剩余全部取消。

（六）利润分配明细科目有较大变化。

“应付普通股股利”和“应付优先股股利”换成“衣服现金股利或利润”。“其他转入”改叫“盈余公积补亏”。“转做资本（股本）的普通股股利”改成“转做股本的股利”。

（七）“投资收益”科目除了核算长期股权投资的投资损益以外对于采用公允价值模式计量的“投资性房地产”的租金收入和处置损益也通过该科目核算。“营业税金及附加“科目除了核算主营业务负担的税金几附加以外，对于其他经营活动发生的税金及附加也通过该科目核算。

（八）新准则取消了如下科目，均用新科目核算。

1．“应收补贴款”→用“其他应收款”科目核算。

2．“物资采购”→由“材料采购”代替。

3．“包装物”、“低值易耗品”→由“包装物及低值易耗品”代替。

4．“自制半成品”→由“生产成本”代替。

5．“委托代销商品→由“发出商品”代替。特殊情况还可以沿用“委托代销商品”。

6．“长期债权投资“→设置”交易性金融资产“、”持有至到期投资”、“可供出售金融资产”。

7．“委托贷款”→由“持有至到期投资”代替。“委托贷款—减值准备” →由“持有至到期投资减值准备”代替。

8．“在建工程减值准备” →由“在建工程—减值准备”代替。

9．“应付短期债券”→设置“交易性金融负债”科目。

10．“应付工资”、“应付福利费”→由“应付职工薪酬”代替。

11．“应交税金”、“其他应交款”→由“应交税费”代替。

12．取消了“待转资产价值”科目。原接受捐赠后扣除33%的所得税剩下的67%计入“资本公积”现改为计入“营业外收入”。

13．“应付债券”→由“长期债券”代替。

14．取消了“盈余公积”科目下的“法定公益金”明细科目。

15．“营业费用”→由“销售费用”代替。

16．取消了“补贴收入“科目。

（九）新准则增加了如下科目。

1．“投资性房地产“科目。核算依靠租金和资产增值的房屋和土地使用权。

2．“累计摊销”科目。用来核算无形资产的摊销。摊销无形资产时，借：管理费用（其他业务支出）贷：累计摊销

3．“商誉“科目。适用于同一控制下企业合并。

例：甲企业以公允价值为14000万元，账面价值为10000万元资产作为对价对乙企业进行吸收合并。购买日乙企业持有资产的情况如下：

项目 账面价值 公允价值

固定资产 1000 8000

长期股权投资 4000 6000

长期借款 3000 3000

净资产 7000 11000

账务处理如下：

借：固定资产 8000

　　长期股权投资 6000

　　商誉 3000（公允价值14000-净资产11000）

　贷：长期借款 3000

　　　××资产10000

　　　资产处置收益 4000（公允价值-账面价值）4．设置了“预计负债”科目。核算方法与原制度相比有所变化。

1．“投资性房地产“科目。核算依靠租金和资产增值的房屋和土地使用权。

2．“累计摊销”科目。用来核算无形资产的摊销。摊销无形资产时，借：管理费用（其他业务支出）贷：累计摊销

3．“商誉“科目。适用于同一控制下企业合并。

4．设置了“预计负债”科目。核算方法与原制度相比有所变化。

5、设置了“公允价值变动损益”。核算交易性金融工具等用公允价值计量的科目。