金庸群侠传3假倚天剑:某电子有限公司涉税案

某电子有限公司涉税案

2008-09-19 10:27:57|  分类： 案例分析 |  标签： |字号大中小 订阅

一、基本案情

   （一）案件来源

    2007年4月，某市地税稽查局根据数据小组分析推送的数据，发现该企业在成本和费用列支方面有异常，遂将其列为检查对象，并报市局选案委员会批准。

　　(二)纳税人基本情况

　　某市某电子有限公司，成立于1999年12月，注册资本2080万元，主要经营电子电度表、电子元器件生产、销售。2005年产品销售收入34796965.26元，利润总额73974.62元。2006年产品销售收入43205863.35元，利润总额-1466623.34元。根据专项检查工作安排，税务检查人员于2007年5月10日对该企业2005年1月1日至2006年12月31日期间的企业所得税纳税情况进行了检查。

　　(三)主要违法事实

　　(1) 2005年1月，公司新办公楼装修支出共计420119.64万元，列入“管理费用——修理费”科目；2006年“管理费用——修理费”科目列支1062652.86元，

　　(2)2005年8月该电子有限公司支出一笔广告费150000元。该笔广告费无广告发布记录，

　　(3) 该单位2005年度银行贷款8450万元，共列支利息6526714.18元，经核实其中1500万元属为其关联企业某房地产企业贷款，支付利息1024500元；2006年为其关联企业某房地产企业贷款3500万元，支付利息2039500元。

（4）该企业为非本企业职工购置金银手饰等礼品，2005年计415661.81元，2006年计458611.14元。

(四)定性及处理结果

　　1、根据《中华人民共和国企业所得税暂行条例》有关条款规定，该单位应补缴2004年、2005年企业所得税1065949.22元。

    2、根据《中华人民共和国税收征收管理法》第六十九条规定，对其应代扣未扣的个人所得税174854.59元的行为，处以应代扣代缴税款1.5倍的罚款262281.89元。

    3、根据新《中华人民共和国税收征收管理法》第三十二条的规定，加收滞纳金204034.70元。

    4、根据《中华人民共和国税收征收管理法》第六十四条第二款的规定，对该公司不申报少缴税款的行为处以罚款588073.23元。

二、稽查方法

（一）查前分析见疑点

检查人员在接到检查任务后，调取了该企业2005年—2006年征管资料，并对企业生产经营状况、核算情况以及纳税状况进行了认真的分析。在审核财务报表时，发现该公司是我市的工业企业前50强企业，且生产的产品市场销售情况比较好，生产和销售都比较稳定，与其同行业的一家企业盈利情况也比较好，但该企业2005年利润明显偏低，2006年更是出现了巨额亏损，直觉告诉我们，这里面一定有文章，于是我们对其报表进一步分析，发现其每年的利息支出较大，2005年为625万元，2006年为562万元，而2005年的借款余额为8450万元，2006年为10940万元，对于一个年销售在4000万左右的企业，其借款额将近一个亿，明显不合常规；同时我们还发现该企业的管理费用数额比较大，可能有涉税的疑点，于是检查人员将这些疑点归纳后向局长室进行了汇报，局长召集有关人员对分析的数据进行了论证，认为检查人员的分析比较合理，该企业存在着较大的涉税问题，要求检查人员抓住这个突破口，尽快进入实地检查，及早查证。

　　(二)实地询问现端倪

检查人员带着上述疑点进入企业，但并没有急于查账，而是与企业的财务人员很随意的交谈，询问企业目前的生产经营状况，特别是对企业的资金情况进行了重点询问，企业财务人员解释由于企业规模不断扩大，购置了部分土地、房产并且新砌了厂房和办公楼，所以资金缺口较大，向银行借了不少贷款，进一步交谈中，企业财务人员无意中透露老板在外地还有一个房地产公司，这引起了检查人员的注意。通过交谈，检查人员初步掌握了该企业有关联企业、外购房产等线索，为进一步深入检查明确了主攻方向。

（三）深入检查露真相

　　检查人员根据分析和掌握的线索采用逆查法和抽查法对该单位的会计报表、账簿、凭证进行了详细的检查。并重点检查了往来账目，果然发现有与××房地产公司的资金往来，经询问会计，他承认该房地产公司与本企业同属于一个法人代表，至此，这两个企业的关联关系得到了确认，但对本企业与房地产公司往来，会计解释是向该房地产公司的投资款，检查人员指出其说法不能成立，如果是投资款不应记载在往来科目，而应记载在长期投资科目，企业财务人员发现不能自圆其说，不得不承认由于房地产公司银根收紧，且房地产企业无法取得银行贷款，只有通过电子公司贷款的事实，由于两个企业都是同一个老板，所以未结算利息，经计算，2005年某房地产企业应分摊利息1024500元；2006年某房地产企业应分摊利息2039500元。分别调增了各自年度的应纳税所得额。

在审查“管理费用”账户时，发现该单位2005年支出修理费用420119.64元，2006年列支修理费用1062652.86元，查看原始凭证是建筑材料，询问财务人员，答复是对厂房的维修款。进一步了解，检查人员发现该企业原有的老厂房面积不大，根本不需如此大的维修款，同时了解到企业2004年在开发区征用一块土地建造新厂房，因此，怀疑是新厂房的费用，于是，进一步审查了该单位的固定资产账和“无形资产”账的增加与摊销及“在建工程”情况，并对原有资产面积及价值进行核对，初步确定该项投资是新厂房的装修。但仅凭此尚难界定，接着又向负责基建的有关人员了解情况，查看了近几年企业各种合同，并到基建工地实地查看，证实了这两笔费用实际上是新厂房的装修费用，应分别调增应纳税所得额。

　    进一步审核“管理费用”科目，检查人员发现原始凭证中有金银首饰支出，2005年、2006年各有40多万，询问财务人员，答复是在有关促销、订货活动中向客户赠送的礼品，鉴于数额较大，检查人员进一步约谈经办人员，证实财务人员说法，按规定应调增应纳税所得额，同时向企业发出限改通知，限期补扣个人所得税。

　　三、案例分析和点评

通过对本案的查处，为我们今后检查这类企业积累一些经验，同时也引发了我们对一些问题深层次的思考。

1、加强教育，提高企业经营者的遵法守法的意识。从本案的查处所暴露的问题来看，主要是该企业经营者缺乏相关的法律意识，因此，在实际工作中表现为自觉或不自觉地违反财务法规和税收法规，特别是对关联企业的税收规定了解不多或者是根本不了解，导致企业被查处。所以我们要一如既往加强税法以及相关法律的宣传，这是一项长期而艰巨工作，只有纳税人的法律意识提高了，我们的工作就能水到渠成。

    2、查前分析是提高稽查工作效率的有效途径。周密的事前准备可以起到事半功倍的效果，详细的数据分析可以使我们的工作有的放矢。本案查处前的分析，使我们及早地确定了检查的方向和重点，在检查中我们始终以此为主线，因此，在最短的时间内就查结了此案，同时也为我们今后的稽查提供了很好的借鉴作用。

    3、加强对关联企业的税收征管，变稽查的事后控制为征管的事前控制。随着我国社会主义市场经济的不断完善，关联企业也在不断的增加，作为征管部门要对关联企业内在关系进行研究，要及时掌握信息，从源头上进行控管。从本案看，如果平时管理人员多对该企业了解、监督，一定会发现利息支出问题，也就不会有现在被查处的结果。所以加强平时的征管应该说比稽查更为重要，它既能及时组织税款入库，同时又可以减少纳税人偷漏税的机会。

    4、调查取证是稽查办案的核心。查处涉税违法案件能否做到事实清楚、依据充分、定性准确，完全取决于调查取证工作环节及经纳税人确认的涉税违法事实依据。有效实施调查取证，保证办案质量，是税务稽查办案应遵循的工作目标。本案中，装修合同和关联关系认定的取得是稽查实施和定性的关键。税务人员应认真研究偷税心理，摸索稽查技巧，在检查方法和调查取证准确性上下功夫，提高稽查效率。

    5、掌握相关知识有助于增加我们的稽查手段。稽查人员不仅要熟练掌握税收法律、法规以及财会知识，同时还应掌握公司法、民法、破产法等相关法律，积极研究各个行业的生产经营的特点，了解其中的规律。只有强化知识的储备，才能在关键时刻信手拈来，在稽查的深度上有所突破。    6、丰富检查的手段有助于提高我们稽查的深度。现今社会，一些不法纳税人为了获取最大利益，千方百计打税收的主意，因此，面对不断变化的、更加隐蔽的偷税手段，检查人员不能就账查账，应该丰富自己的检查方法和手段，可以多采取询问的方式，通过交谈，从中发现线索和问题；也可以采取外围调查的方法，找出案件的突破口；还可以通过突击检查、实地实物盘点的方法，掌握最原始、最有价值的证据，从而把案件办成铁案。本案中，我们通过询问和实地调查获取有力证据，为定案奠定了坚实的基础。所以，我们应综合地运用多种的稽查方法和手段，只有这样，才能提高稽查的深度和广度，从而对不法纳税人起到震慑作用。