九乡新闻网鬼泣时装属性:习题精讲班：第一章 企业所得税
来源：百度文库 编辑：九乡新闻网 时间：2024/07/07 13:16:58
《税法二》
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知识点1：考情分析及本章主要内容
一、本章近年考情分析
年 份 单项选择题 多项选择题 计算题 综合分析题 合计
2010年 11分 22分 — 12分 45分
2009年 13分 18分 2分 12分 45分
2008年 16分 22分 － 6分 44分
本章在考试中各种题型均可能涉及，近三年每年都考了综合题。
二、本章主要内容
纳税义务人、税率、应纳税所得额的计算、资产的所得税处理、资产损失税前扣除的所得税处理、企业重组的所得税处理、应纳所得税额的计算、税收优惠。
知识点2：企业所得税概述
第一节 概述
一、企业所得税的特点：
纳税人和实际负担人通常是一致的，因而可以直接调节纳税人的收入。
二、税收优惠方法:
（1）税收抵免:主要有投资抵免和国外税收抵免两种形式；
（2）税收豁免:分为豁免期和豁免税收项目；
（3）加速折旧。
【应试提示】不必背，结合税收优惠政策即可。
知识点3：纳税义务人与征税对象
第二节 纳税义务人与征税对象
一、纳税义务人及征税对象
【出题角度】1.哪些企业是企业所得税纳税人，哪些企业不是
2.居民纳税人，非居民纳税人的界定
3.某纳税人的纳税义务。这种题目应先判断选项中所说的纳税人是居民纳税人还是非居民纳税人，然后结合其纳税义务作答。
纳税人 对纳税人的界定 征税对象（生产经营所得、其他所得和清算所得）
居民企业 1.依法在中国境内成立
2.依外国依照外国法律成立但实际管理机构在中国境内 来源于中国境内、境外的所得
非居民企业 1.依照外国法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所
2.在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业 来源于中国境内的所得
二、所得来源地的确定
1.不动产：不动产所在地。
2.投资收益、利息、特许权使用费：分配、支付方的所在地。
3.动产：机构所在地。
4.劳务：劳务发生地。
5.销售：交易地。
三、习题
单项选择题：
1.下列不应缴纳企业所得税的是（ ）。
A.依法在中国境内成立的企业来源于中国境内、外的所得
B.依外国法律成立但实际管理机构在中国境内的企业来源于中国境、内外的所得
C.非居民企业在中国境内设立机构场所，发生在中国境外但与其机构场所有实际联系的所得
D.依外国法律成立但在中国境内设立机构场所，发生在中国境外且与其机构场所无实际联系的所得
答案：D
解析：A和B属居民企业。C、D属非居民企业。正确答案为D。
2.依据企业所得税法的规定，下列各项中按负担所得的所在地确定所得来源地的是（ ）
A.销售货物所得
B.权益性投资所得
C.动产转让所得
D.特许权使用费所得
答案：D
解析：利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定
知识点4：税 率
第三节 税 率
一、税率
种类 税率 适用范围
基本税率 25% （1）居民企业（2）在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业。
优惠税率 20% 符合条件的小型微利企业
l5% 国家重点扶持的高新技术企业
预提所得税税率 20%（按10%征收） （1）在中国境内未设机构、场所（2）虽设机构场所但所得与其机构场所无实际联系的非居民企业。
二、可将税收优惠中优惠税率的过渡政策在此处一起复习了。
三、习题
单项选择题：
1.适用于20%优惠税率的是（ ）。
A.依法在中国境内成立的企业
B.依外国法律成立但实际管理机构在中国境内的企业
C.符合条件的小型微利企业
D.在中国境内未设机构、场所未设机构、场所的非居民企业
答案：C
知识点5：收入的确认
第四节 应纳税所得额的计算
由于：应纳税所得额＝收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除项目-允许弥补的以前年度亏损
教材的讲解顺序为：
1.收入→（1） 收入总额①一般收入的确认9项，② 特殊收入的确认4项。③处置资产收入④收入实现的确认4条（2） 不征税收入（3）免税收入
2.扣除项目→（1）扣除原则和范围 （2）扣除项目的标准→①全额扣除。②限额扣除。（3）不得扣除的项目
3.亏损弥补
一、一般收入的确认
【应试提示】在收入确认中遵循权责发生制原则，可结合会计中对收入的确认掌握。
（一）新增内容：
1.企业转让股权收入，应于转让协议生效且完成股权变更手续时，确认收入的实现。转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权可能分配的金额。
2.企业权益性投资取得股息、红利等收入，应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期，确定收入的实现。被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。
3.租金收入：如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据《实施条例》第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。
（二）相关收入的确认
1.接受捐赠收入：
（1）企业接受捐赠的货币性、非货币资产：均并入当期的应纳税所得。
（2）企业接受捐赠的非货币性资产：按接受捐赠时资产的入账价值确认捐赠收入，并入当期应纳税所得。受赠非货币资产计入应纳税所得额的内容包括：受赠资产价值和由捐赠企业代为支付的增值税，不包括由受赠企业另外支付或应付的相关税费。
2.其他收入：
包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。
【出题角度】
1.某项收入包括的内容
2.某项收入确认的日期
3.单项选择题中的计算题
4.企业所得税综合题
（二）特殊收入的确认
注意视同销售的规定：企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务。
视同销售业务要确认收入，并将此收入计入应纳税所得额。
（三）处置资产收入的确认
内部处置：所有权未转移，不视同销售，不交企业所得税。
外部处置资产：所有权转移，视同销售，交企业所得税。
自制的资产，按同类资产同期对外售价确定销售收入，外购资产，按购入时的价格确定销售价格。
（四）相关收入实现的确认
1.售后回购：两种情况
2.折扣、折让
项目 产生原因 产生时间 会计处理
商业折扣 为鼓励买方多买商品 销售时 确认收入时直接将商业折扣从总收入中扣除。
现金折扣 鼓励买方早日付款 销售后 确认收入时按总价确认，以后现金折扣实际发生时计入财务费用。
销售折让 售出商品质量不合格而给予买方的折让 销售后 已确认收入的，冲减销售收入。
3.劳务：注意完工百分比法
4.买一赠一
【出题角度】1.文字性题目：收入确认日期2.计算题
二、不征税收入和免税收入
1.不征税收入：财政拨款、行政事业性收费和政府性基金、财政性资金。
2.免税收入：
（1）国债利息收入
（2）居民企业直接投资于其他居民企业取得的股息、红利等投资收益
（3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益（该收益都不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益）
（4）非营利组织的符合条件的收入为免税收入。
【应试提示】牢固掌握免税收入，会做文字性选择题，并会在计算题中应用。
知识点6：扣除原则和范围
三、扣除原则和范围
（一）扣除范围
1.费用：三项期间费用。
2.税金：（1）已缴纳的消费税、营业税、城建税、教育费附加、资源税、土地增值税、出口关税（2）计入管理费用及成本中的税金不得以税金项目在税前扣除（3）增值税不得在税前扣除。
【应试提示】（1）允许作为税金项目在税前扣除的是营业税金及附加。此处可结合会计中税金归属的税目进行掌握。（2）凡计入资产成本的项目均不得税前扣除，（如：资本化的借款费用，融资租入资产的租金等），只能以计提折旧、摊销的方式分期扣除，或在销售时扣除。
（二） 扣除项目标准（全面复习）
重点掌握限额扣除项目：
1.名称（尤其要注意计算性题目中进行判断）
2.掌握各项计算限额的基数及比例。
项目 限额计算 超限额处理（当年不得扣除）
职工福利费 工资薪金总额×14%
工会经费 工资薪金总额×2%
职工教育经费 工资薪金总额×2.5%
（软件生产企业发生的职工培训费用，全额扣除） 结转以后纳税年度扣除
利息费用 本金×金融企业同期同类贷款利率
（1）自然人
（2）关联企业利息费用的扣除：除满足上述限额外，还要符合：企业从其关联方接受的债资比例不超过规定标准：金融企业5:1；其他企业2:1
业务招待费 （1）实际发生额×60%（2）当年销售（营业）收入×5‰二者中较小者
广告费和业务宣传费 当年销售（营业）收入×l5%或30% （化妆品制造、医药制造和饮料制造） 结转以后纳税年度扣除。
公益性捐赠支出 年度利润总额×12%
手续费及佣金 （1）财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额×15%；人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额×10%计算限额。
（2）其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人所签订服务协议或合同确认的收入金额×5%计算限额。
【应试提示】（1）计算业务招待费、广告费和业务宣传费限额基数的销售（营业）收入包括视同销售收入。（2）超限额不得在当年扣除的部分作为纳税调增额处理。（3）关注规定多种情况的项目。如：保险费、利息。
知识点7：不得扣除项目
四、不得扣除项目
【应试提示】与可税前扣除项目结合复习。
【出题角度】1.文字性选择题：将可税前扣除与不可扣除项目混在一道题中
2.单项选择计算题或综合题。做这类题时，要将不可扣除项目挑出来，同时将损益类（所得税费用除外）作为纳税调整项目。
知识点8：亏损弥补
五、亏损弥补
（一）新增内容
与企业筹办有关的规定：企业筹办期间不计算亏损年度，开始生产经营的年度，为开始计算企业损益的年度；筹办期的开办费支出，不得计算为当期亏损，可在开始生产经营之日的当年一次性扣除，也可按长期待摊费用处理，方法已经选定不得改变。
【出题角度】1.文字性选择题 2.计算题中计算应纳税所得额时将弥补亏损的数额扣除（此项容易在计算题中落掉，审题时一定要特别加以关注）。
知识点9：习题
习题
一、单项选择题
1.下列属免税收入的是（ ）。
A.金融债券利息收入
B.符合规定的行政事业性收费
C.符合条件的非营利组织收入
D.居民企业直接投资于其他非居民企业取得的投资收益
答案：C
解析：A：国债利息收入属免税收入。B.属不征税收入。D符合条件的居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益属免税收入。
2.下列各项中，在计算企业所得税应纳税所得额时准予按规定扣除的是（ ）。
A.企业之间支付的管理费用
B.企业之间支付的利息费用
C.企业之间支付的股息红利
D.企业内机构之间支付的租金
答案：B
解析：A：企业之间支付的管理费用不可以扣除；C：企业之间支付的股息红利属于税后支付的，不能税前扣除；D企业内机构之间的租金，不可以扣除。
3.下列与收入确认有关的说法正确的有（ ）
A.（新）被投资企业将股权溢价所形成的资本公积转为股本，不作为投资方的收入
B.企业转让股权应于转让协议生效时，确认收入
C.（新）合同中规定租赁跨年度且租金提前一次性支付的，出租人应于收到时一次性计入收入，不得分摊计入各租赁期
D.以买一赠一方式销售，应作为捐赠处理。
答案：A
解析：权责发生制。企业转让股权应于转让协议生效且完成股权变更协议时，确认收入。合同中规定租赁跨年度且租金提前一次性支付的，出租人可对所确认的收入，均匀分摊计入各租赁期。以买一赠一方式销售，不作为捐赠处理，应将总的销售额按各商品的公允价值比例分摊确认销售收入。
4.甲公司为增值税一般纳税企业，2009年3月1日销售A商品10 000件，每件商品的标价为20元（不含增值税），每件商品的实际成本为12元，A商品适用的增值税税率为17%；由于是成批销售，甲公司给予购货方10%的商业折扣（在同一发票上注明），并在销售合同中规定现金折扣条件为2/10，1/20，N/30；A商品于3月1日发出，购货方于3月9日付款。假定计算现金折扣时考虑增值税。甲企业可在税前扣除的财务费用为 （ ）。
A.5000
B.4654
C.4212
D.3600
答案：C
解析：此题可直接计算，也可结合会计处理作答。确认收入时，商业折扣可从原价中扣除，但现金折扣不可扣除。销售商品收入金额为20×10 000-20×10 000×10%=180 000（元）。购货方在10天内付款 ，可得到2%折扣。210600*2%=4212（元）。
甲公司会计处理如下：
（1）3月1日销售实现时：
借：应收账款 210 600
贷：主营业务收入 180 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 30 600
5.某软件生产企业为居民企业，2010年实际发生的工资支出100万元，职工福利费支出15万元，职工培训费用支出4万元，2010年该企业计算应纳税所得额时，应调增应纳税所得额（ ）万元。
A.1
B.1.5
C.2
D.2.5
答案：A
解析：软件企业的职工培训费可全额扣除，福利费纳税调整额=15-100×14%=1（万元）
6.2010年某居民企业实现商品销售收入2000万元，发生现金折扣100万元，接受捐赠收入100万元，转让无形资产所有权收入20万元。该企业当年实际发生业务招待费30万元，广告费240万元，业务宣传费80万元。2010年度该企业可税前扣除的业务招待费、广告费、业务宣传费合计（ ）万元。
A.294.5
B.310
C.325.5
D.330
答案：B
解析：销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。业务招待费： 2000×0.5%=10（万元），30×60%=18（万元），可扣除10万元。
广告费和业务宣传费： 2000×15%=300（万元），实际发生额320万元，可扣300万元。
扣除金额合计=10+300=310（万元）
7.某商贸企业2010年销售收入情况如下：开具增值税专用发票的收入2000万元，开具普通发票的金额936万元。企业发生管理费用110万元（其中：业务招待费20万元），发生的销售费用600万元（其中：广告费300万元、业务宣传费180万元），发生的财务费用200万元，准予在企业所得税前扣除的期间费用为（ ）万元。
A.850
B.842
C.844
D.902
答案：B
解析： [2000＋936÷（1＋17%）]×5‰＝14（万元），20×60%＝12（万元），业务招待费扣除限额为两者较小，即12万元，实际发生额20万元，超标准20－12＝8（万元）。广告费和业务宣传费扣除限额＝[2000＋936÷（1＋17%）]×15%＝420（万元），实际发生额480万元，超标准480－420＝60（万元）；企业所得税前扣除的期间费用＝（110－8）＋（600－60）＋200＝842（万元）。
8.甲、乙企业均为一般纳税人。甲企业于2010年8月接受乙企业捐赠商品一批，这批商品的价值为100000元，增值税率17%。此项业务应确认的收入为（ ）。
A100000
B120000
C117000
D117200
答案：C
解析：受赠非货币资产计入应纳税所得额的内容包括：受赠资产价值和由捐赠企业代为支付的增值税，不包括由受赠企业另外支付或应付的相关税费。
确认的收入＝100000＋100000＊17%＝117000（元）
此题可根据会计知识作答：
借：库存商品100000
应交税费――应交增值税（进项税额）17000
贷：营业外收入117000
9.甲企业2010年1月1日向乙公司借人经营性资金400万元，借款期1年，支付利息费用28万元。假定当年银行同期贷款年利息率为6%，该企业在计算应纳税所得额时可以扣除的利息费用为（ ）万元。
A.30
B.28
C.24
D.15
答案：C
解析：居民企业向非金融借款，不超过金融机构同期同类贷款利率的部分允许在税前扣除。甲企业在计算应纳税所得额时，可以扣除的利息费用为：400×6%＝24（万元）
二、多项选择题
1.下列属外部处置资产，需交企业所得税的是（ ）。
A.将资产用于市场推广
B.将资产用于对外赠送
C.将资产用于职工奖励
D.将自建商品房转为自用
E.将资产用于生产、制造、加工另一产品
答案：ABC
解析：判断标准：外部处置→所有权转移，视同销售，交企业所得税。
内部处置→所有权未转移，不视同销售，不交企业所得税。
2.根据企业所得税法的规定，企业所得税税前扣除项目一般应遵循以下原则（ ）。
A.随意性原则
B.相关性原则
C.合理性原则
D.配比性原则
E.收付实现制原则
答案：BCD
解析：E应为权责发生制。
3.企业缴纳的下列保险费可以在税前扣除的有（ ）。
A.为特殊工种的职工支付的人身安全保险费
B.支付的财产保险费
C.为投资者或者职工支付的商业保险费
D.（新）为员工缴纳的补充养老保险金不超过工资总额5%的部分
E.（新）为员工缴纳的补充养老保险金超过工资总额5%的部分
答案：ABD
解析：为投资者或者职工支付的商业保险费不可在税前扣除。为员工缴纳的补充养老保险金、补充医疗保险不超过工资总额5%的部分可在税前扣除，超过部分不得扣除。
4.下列关于利息税前扣除的说法不正确的有（ ）。
A同业拆借利息支出可据实扣除
B非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不得税前扣除。
C（新）企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例未超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除
D（新）企业向自然人借款的利息支出不得税前扣除
E企业为建造固定资产而发生的资本化借款利息，可全额直接在税前扣除
答案：BCDE
解析：B：非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超出部分不得扣除。C：企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。D企业向企业向自然人借款的利息支出符合规定的可在税前扣除。E企业为建造固定资产而发生的资本化借款利息，计入了固定资产成本，不能作为费用在当期全额扣除，而要以计提折旧的方式分期扣除。
5.下列（ ）不得在税前扣除。
A企业发行权益性证券支付给证券承销机构的手续费及佣金
B税收滞纳金
C罚金
D赞助支出
E合理的劳动保护费
答案：ABCD
解析：A，不做为费用处理。与会计处理结合掌握：
借：资本公积――股本溢价
贷：银行存款。
D，与广告费业务招待费区分开，广告费可以限额扣除。
6.根据企业所得税相关规定，关于企业亏损弥补的说法，正确的有（ ）。
A.境外营业机构的亏损可以用境内营业机构的盈利弥补
B.（新）以前年度的资产损失未在发生当年扣除的，可结转以后年度扣除
C.一般性税务处理下被分立企业的亏损不得由分立企业弥补
D.（新）筹办期间不计算为亏损年度
E.税前弥补亏损的期限最多不超过5年
答案：CDE
解析：A：境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利； B：企业以前年度发生按当时规定符合资产损失确认条件的损失，在当年因各种原因未能扣除的，不能结转以后年度扣除。企业开始生产经营的年度为开始计算企业亏损的年度。
7.下列各项中，属于企业所得税法中“其他收入”的有（ ）。
A.接受非货币资产捐赠收入
B.视同销售收入
C.债务重组收入
D.补贴收入
E.转让无形资产使用权收入
答案：CD
8.依据企业所得税相关规定，下列表述正确的有（ ）。
A.商业折扣一律按折扣前的金额确定商品销售收入
B.现金折扣应当按折扣后的金额确定商品销售收入
C.属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入
D.属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认
E.申请入会或加入会员，只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在取得该会员费时确认收入
答案：CDE
解析： A，在同一张发票中注明的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额； B，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。
9.以下（ ）可作为营业税金及附加项目在税前扣除。
A房产税
B增值税
C土地增值税
D耕地占用税
E营业税
答案：CE
解析：A：计入管理费用。B未计入损益，不得税前扣除。D计入成本。
知识点10：资产的所得税处理
第五节 资产的所得税处理
【应试提示】（1）资产的成本：在资产持有期间不得税前扣除，资产处置时可税前扣除；（2）结合会计内容进行掌握。
一、固定资产的税务处理
（一）固定资产折旧的范围
【应试提示】掌握哪些固定资产不得计提折旧。注意与会计上的有关规定进行区分。
【出题角度】文字性选择题。
（二）计提折旧的起止时间
【应试提示】本月增加的固定资产本月不提折旧，下月开始提；本月减少的固定资产本月照提折旧，下月不提。
【出题角度】计算题。
（三）注意：会计在使用年限、预计净残值等方面与税法规定不一致的，应对计提的折旧进行纳税调整。
二、生物性资产的税务处理
有三种，只有生产性生物资产需提折旧。
三、无形资产的税务处理
（一）不得税前扣除的内容
（二） 无形资产的摊销方法及年限
1.摊销方法：直线法。
2.摊销年限：不得低于10年。
3.无形资产从取得的当月开始计提摊销，长期待摊费用从次月起开始摊销，固定资产从次月起计提折旧。
【应试提示】（1）无形资产摊销无残值；（2）转让无形资产时会涉及营业税、城建税、教育费附加的计算；（3）计算转让无形资产的企业所得税时，可用转让收入减除账面价值（即：成本减去累计摊销）、营业税、城建税、教育费附加。
（三）与自行研发无形资产有关的税收优惠政策
1.开发费用加计50%扣除。
2.开发成本按150%计算摊销。
【应试提示】以上两项需进行纳税调整。
四、长期待摊费用的税务处理
（一）企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销（年限不得低于3年），准予扣除：（见教材26页）
（二）大修理费用的规定
五、存货的税务处理
存货的成本计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种，计价方法一经选用，不得随意变更。
【应试提示】与会计中的规定一致。
六、投资资产的税务处理
七、税法规定与会计规定差异的处理
八、（新）企业政策性搬迁或处置收入有关企业所得税处理
习题
一、单项选择题
1.某企业对原价1000万元的机器设备（使用年限10年，不考虑净残值），使用8年时进行改造，取得变价收入30万元，领用自产产品一批，成本350万元，含税售价400万元（增值税率17%），改造工程分摊人工费用100万元，改造后该资产使用年限延长3年。改造后该资产的年折旧额为（ ）万元。（企业按直线法计提折旧）
A.124.00
B.135.62
C.137.60
D.140.00
【答案】A
【解析】遇到与计提折旧有关的题目，需关注：（1）原值；（2）使用年限；（3）预计净残值率；（4）折旧计算方法；（5）计提折旧的起止时间。考生需掌握的折旧计算方法：直线法、双倍余额递减法、年数总和法。
本题中：设备的使用年限为10年，进行改造时已使用8年，尚可使用2年，改造后使用年限延长3年，故改造后应按5年计提折旧。
进行改造前的年折旧额＝1000÷10＝100（万元）
改造后年折旧额=（1000－100×8-30+350+100）÷5=124（万元）
与会计处理结合考虑：
【应试提示】假设此题固定资产是2010年4月达到预定可使用状态，则应从5月份开始提折旧 ，则2010年计提折旧额=124÷12×8=82.67（万元）
2.某企业为增值税一般纳税人，适用企业所得税税率25%。2010年6月，企业为了提高产品性能与安全度，从国内购入2台设备并于当月投入使用，增值税专用发票注明价款400万元，进项税68万元，企业采用直线法按5年计提折旧，预计净残值率8%（经税务机构认可），税法规定该设备直线法折旧年限为10年。则计算应纳税所得额时，设备折旧费应纳税调整的金额是（ ）万元。
A.18.40
B.33.25
C.36.80
D.43.01
【答案】A
【解析】此题要点：（1）应从7月份开始提折旧；（2）会计：5年，税法：10年，需进行纳税调整；（3）此题会计与税法的预计净残值是相同的，但有的题目中也有可能不同，这时可能也需考虑纳税调整的问题。
会计折旧＝400×（1-8%）÷5÷12×6＝36.8（万元）
税法折旧＝400×（1-8%）÷10÷12×6＝18.4（万元）
则纳税调增额为36.8-18.4=18.4（万元）
3.2009年初A居民企业以实物资产.600万元直接投资于B居民企业，取得B企业30%的股权。2010年11月，A企业将持有B企业的股权全部转让，取得收入800万元，转让时B企业在A企业投资期间形成的未分配利润为400万元。关于A企业该项投资业务的说法，正确的是（ ）。
A.A企业取得投资转让所得200万元
B.A企业应确认投资的股息所得400万元
C.A企业应确认的应纳税所得额为-20万元
D.A企业投资转让所得应缴纳企业所得税15万元
【答案】A
【解析】股权转让所得=800-600=200（万元）
二、多项选择题
1.根据企业所得税相关规定，下列固定资产不得计提折旧在税前扣除的有（ ）。
A.未投入使用的机器设备
B.以经营租赁方式租入的生产线
C.以融资租赁方式租入的机床
D.与经营活动无关的小汽车
E.已足额提取折旧但仍在使用的旧设备
【答案】ABDE
【解析】选项A，此项规定与会计规定区分开来，税法规定不计提折旧；选项B，由出租方提折旧；选项C，与会计核算结合掌握，融资租赁租入的机床，做为租入方的固定资产入账，税法允许计提折旧税前扣除。.
2.下列各项中，不得在企业所得税税前扣除的有（ ）。
A.自创商誉
B.外购商誉的支出
C.以融资租赁方式租入的固定资产
D.单独估价作为固定资产入账的土地计提的折旧
E.房屋、建筑物以外的未投入使用的固定资产
【答案】ADE
【解析】选项 B，外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除；选项 C，以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。
3.依据企业所得税相关规定，固定资产大修理支出需要同时符合的条件有（ ）。
A.修理后固定资产被用于新的或不同的用途
B.修理后固定资产的使用年限延长2年以上
C.修理后固定资产的使用年限延长1年以上
D.修理支出达到取得固定资产时计税基础的50%以上
E.修理支出达到取得固定资产时计税基础的20%以上
【答案】BD
4.存货成本的计算可采用的方法有（ ）。
A.先进先出法
B.后进先出法
C.加权平均法
D.个别计价法
E .再销售价格法
【答案】ACD
【解析】E为特别纳税调整的方法。
知识点11：资产损失税前扣除的所得税处理
第六节 资产损失税前扣除的所得税处理
【应试提示】实际发生的净损失允许税前扣除。
一、资产损失税前扣除政策
（一）与各种债权有关的损失
1.经追偿后收不回来的。
2.净损失。
【出题角度】文字性选择题。会与后面所讲的不得税前扣除的债权规定结合出题。
（二）企业因存货盘亏、毁损、报废、被盗等原因不得从增值税销项税额中抵扣的进项税额，可以与存货损失一起在计算应纳税所得额时扣除。
（三）企业境内、境外营业机构发生的资产损失应分开核算，对境外营业机构由于发生资产损失而产生的亏损，不得在计算境内应纳税所得额时扣除。
（四）已扣除的资产损失，在以后纳税年度全部或部分收回时，其收回部分应作为收入计入收回当期的应纳税所得额。
（五）资产损失要有证据进行证明。
二、资产损失税前扣除管理
（一）基本规定：资产损失在当年扣除。
（二）自行计算扣除与审批扣除
【应试提示】记忆技巧：自行计算扣除的资产损失是企业在正常经营过程中难免会发生的损失。
（三）不得在税前扣除的债权和股权
（四）（新） 企业权益性投资的损失，在经确认的亏损发生年度，作为企业损失在计算应纳税所得额时一次性扣除。
习题
一、单项选择题
1.企业因管理不善毁损原材料10000元，增值税税率17%，应由责任人赔偿500元，税前可扣除的资产损失为（ ）。
A.12500
B.11200
C.15000
D.10000
【答案】B
【解析】企业因存货盘亏、毁损、报废、被盗等原因不得从增值税销项税额中抵扣的进项税额，可以与存货损失一起在计算应纳税所得额时扣除。
税前可扣除的资产损失＝（10000＋10000×17%）－500＝11200（元）
会计处理：
借：待处理财产损溢 11700
贷：原材料 10000
应交税费――应交增值税（进项税额转出）1700
借：其他应收款 500
营业外支出 11200
贷：待处理财产溢 11700
2.下列不属于自行计算扣除资产损失的是（ ）。
A.企业在正常经营管理活动中因变卖固定资产发生的资产损失
B.企业各项存货发生的非正常损耗
C.企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失
D.企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失
【答案】B
【解析】企业各项存货发生的正常损耗属自行计算扣除的资产损失。
二、多项选择题
1.根据企业所得税相关规定，下列情形准予确认为损失在税前扣除的有（ ）。
A.被投资方财务严重恶化，累计发生巨额亏损，清算期已达5年的股权投资
B.金额小于清收成本的小额逾期应收账款
C.企业内部有关技术部门鉴定证明的单项金额10万元以下的存货损失
D.金融企业银行卡透支额50万元，追索3年仍无法收回
E.抵押资产未按期赎回而被拍卖，变卖价值小于账面价值的部分
【答案】ACE
【解析】选项 B，确认为损失在税前扣除必须是确实不能收回的；选项D，银行卡透支，余额超过2万以上，应该是持卡人资不抵债、破产、关闭、死亡、资产清偿后仍无法偿清的部分，或诉讼或仲裁并强制执行后仍无法收回的，才允许税前扣除。
2.下列不允许税前扣除的债权损失是（ ）。
A.债务人逾期2年未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的
B.债务人或者担保人有经济偿还能力而未按期偿还的企业债权
C.与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的
D.企业发生非经营活动的债权
E.企业未向债务人和担保人追偿的债权
【答案】ABDE
【解析】选项A，应为3年以上。
知识点12：企业重组的所得税处理
第七节 企业重组的所得税处理
一、企业重组含义及形式
6种形式
二、企业重组的一般性税务处理
【应试提示】非货币性资产按公允价值计量。
（一）债务重组
1.以非货币资产清偿债务，应当分解为转让相关非货币性资产、按非货币性资产公允价值清偿债务两项业务，确认相关资产的所得或损失。
2.发生债权转股权的，应当分解为债务清偿和股权投资两项业务，确认有关债务清偿所得或损失。
3.债务人应确认债务重组所得，债权人应确认债务重组损失。
（二） 企业合并：被合并企业的亏损不得在合并企业结转弥补。
（三）企业分立：企业分立相关企业的亏损不得相互结转弥补。
三、特殊性税务处理
【应试提示】（教材40页）2-5项：75%，85%。
1.对交易中股权支付，暂不确认有关资产的转让所得或损失；
2.对交易中非股权支付应在交易当期确认相应的资产转让所得或损失，并调整相应资产的计税基础。
非股权支付对应的资产转让所得或损失＝（被转让资产的公允价值－被转让资产的计税基础）×（非股权支付金额÷被转让资产的公允价值）
【应试提示】区分一般性税务处理与特殊性税务处理。
习题
一、单项选择题
1.某生产企业以一栋房子抵偿债务180万元，房子账面价值130万元，公允价值150万元，则债务重组中该企业的所得为（ ）。
A.20
B.30
C.40
D.50
【答案】D
【解析】转让非货币性资产所得=150-130=20（万元）
非货币性资产清偿债务所得=180-150=30（万元）
2.甲企业共有股权10000万股，将80%的股权让乙公司收购，然后成为乙公司的子公司。假定收购日甲公司每股资产的计税基础为5元，每股资产的公允价值为6元。在收购对价中乙企业以股权形式支付43200万元，以银行存款支付4800万元，甲企业资产转让所得或损失为（ ）万元。
A.980
B.1000
C.800
D.960
【答案】C
【解析】甲公司取得非股权支付额对应的资产转让所得＝（6×10000×80%－5×10000×80%） ×（4800÷48000）＝8000×10%＝800（万元）。
收购企业购买的股权80%不低于被收购企业全部股权的75%，且收购企业在该股权收购发生时的股权支付金额比例：43200÷ 48000×100%=90%,不低于其交易支付总额的85%，对交易中的股权部分暂不确认有关所得或损失，非股权部分要确认资产转让的所得或损失，并调整相应资产的计税基础。
二、多项选择题.
1.根据企业所得税相关规定，下列属于在资产收购时适用特殊性税务处理条件的有（ ）。
A.具有合理的企业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的
B.受让企业收购的资产不低于转让企业全部资产的85%
C.受让企业在资产收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的75%
D.资产收购后的连续12个月内不改变收购资产原来的实质性经营活动
E.取得股权支付的原主要股东，在资产收购后连续12个月内不得转让所取得的股权
【答案】ADE
【解析】选项B，受让企业收购的资产不低于转让企业全部资产的75%；选项C，对于股权支付额，应该是在资产收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%。
2.下列关于重组业务一般性税务处理说法正确的有（ ）。
A.企业由法人转变为个人独资企业应视同企业进行清算、分配，股东重新投资成立新企业。
B.发生债权转股权的，应当以股权投资业务的所得作为所得
C.债务人应确认债务重组所得
D.债权人不应确认债务重组损失
E.企业分立相关企业的亏损可相互结转弥补
【答案】AC
【解析】选项B，发生债权转股权的，应当分解为债务清偿和股权投资两项业务，确认有关债务清偿所得或损失；选项D，债权人应确认债务重组损失；选项E，企业分立相关企业的亏损不可相互结转弥补。
知识点13：房地产开发经营业务的所得税处理
第八节 房地产开发经营业务的所得税处理
主要内容：
1.收入 ；2.成本扣除； 3.计税成本。
一、收入的税务处理
（一）收入确认原则
（二）视同销售
1.企业将开发产品用于捐赠、赞助、职工福利、奖励、对外投资、分配给股东或投资人、抵偿债务、换取其他企事业单位和个人的非货币性资产等行为，应视同销售。
2.视同销售业务，于开发产品所有权或使用权转移，或于实际取得利益权利时确认收入（或利润）的实现。
（三）几个利润率
二、成本、费用扣除的税务处理
（一）成本、费用、损失、税金
（二）具体内容
1.已销开发产品的计税成本，按当期已实现销售的可售面积和可售面积单位工程成本确认。
2.符合条件的维修费用，准予在当期据实扣除。
3.企业在开发区内建造的配套设施的处理。
4.为按揭提供的保证金，不得扣除。
5.企业委托境外机构销售开发产品的，其支付境外机构的销售费用（含佣金或手续费）不超过委托销售收入10%的部分，准予据实扣除。
6.企业因国家无偿收回土地使用权而形成的损失，可作为财产损失按有关规定在税前扣除。
7.企业开发产品（以成本对象为计量单位）整体报废或毁损，其净损失按有关规定审核确认后准予在税前扣除。
8.企业开发产品转为自用的，其实际使用时间累计未超过12个月又销售的，不得在税前扣除折旧费用。
（三）计税成本
1.确认原则。
2.内容：与土地增值税开发成本的内容相同。
习题
一、单项选择题
1.对房地产开发成本的分配方法的表述不正确的有（ ）。
A.土地成本，一般按占地面积法进行分配
B.土地开发同时连结房地产开发的，属于一次性取得土地分期开发房地产的情况，必须待土地整体开发完毕才能分配成本
C..单独作为过渡性成本对象核算的公共配套设施开发成本，应按建筑面积法进行分配
D.借款费用属于不同成本对象共同负担的，按直接成本法或按预算造价法进行分配
【答案】B
【解析】土地开发同时连结房地产开发的，属于一次性取得土地分期开发房地产的情况，其土地开发成本经税务机关同意后可先按土地整体预算成本进行分配，待土地整体开发完毕再行调整。
2.下列房地产开发企业的成本费用不得在税前扣除的是（ ）。
A.未售出产品的维修费用
B.企业委托境外机构销售开发产品的，其支付境外机构的销售费用（含佣金或手续费）不超过委托销售收入10%的部分，准予据实扣除。
C.发生的土地增值税
D.为按揭提供的保证金
【答案】D
二、多项选择题
1.按照税法规定，应按下列方法确认房地产开发企业的收入（ ）。
A.采取一次性全额收款方式销售开发产品的，应于实际收讫价款或取得索取价款凭据之日，确认收入的实现
B.采取分期收款方式销售开发产品的，应在实际收到货款日确认收入
C.采取银行按揭方式销售开发产品的，应按销售合同或协议约定的价款确定收入额，其首付款应于实际收到日确认收入的实现，余款在银行按揭贷款办理转账之日确认收入的实现
D.企业将开发产品用于赞助，于开发产品所有权或使用权转移，或于实际取得利益权利时确认收入（或利润）的实现
E.企业将开发产品用于对外投资，于开发产品所有权或使用权转移，或于实际取得利益权利时确认收入（或利润）的实现
【答案】ACDE
【解析】采取分期收款方式销售开发产品的，应按销售合同或协议约定的价款和付款日确认收入的实现。付款方提前付款的，在实际付款日确认收入。
2.关于房地产开发经营业务所得税处理的说法正确的有（ ）。
A.企业将已计入收入的共用部位移交给有关单位时，应于移交时扣除
B.企业发生的土地增值税可税前扣除
C.企业委托境外机构销售开发产品所支付的销售费用，不超过委托销售收入10%的部分，可据实扣除
D.开发产品整体毁损，其净损失不得税前扣除
E.企业为建造开发产品借入的资金发生的全部借款费用，均可于税前扣除
【答案】ABC
【解析】开发产品整体毁损，其净损失可税前扣除，选项D不正确；企业为建造开发产品借入的资金发生的借款费用中费用化部分，可于税前扣除，所以选项E不正确。
知识点14：应纳所得税额的计算
第九节 应纳所得税额的计算
主要内容：
1.居民企业应纳税额的计算（综合题）；
2.非居民企业应纳税额的计算。
一、居民企业应纳税额的计算
应纳税所得额＝会计利润＋纳税调整增加额－纳税调整减少额
二、境外所得抵扣税额的计算（直接冲减所得税额）
【思路】（1）计算境内外所得的应纳所得税额（按25%税率计算）；
（2）计算境外所得扣除限额，并与实际缴纳数相比较，扣除二者中较小者；
（3）计算应缴纳的税额：（1）-（2）。
三、居民企业核定征收应纳税额的计算
应纳税所得额＝收入总额×应税所得率
或: 应纳税所得额＝成本（费用）支出额÷（1－应税所得率）×应税所得率
应纳所得税额＝应纳税所得额×适用税率
四、非居民企业应纳税额的计算
知识点15：应纳所得税额的计算的举例
习题
一、单项选择题
1.2010年某居民企业主营业务收入5000万元、营业外收入80万元，与收入配比的成本4100万元，全年发生管理费用、销售费用和财务费用共计700万元，营业外支出60万元（其中符合规定的公益性捐赠支出50万元），2009年度经核定结转的亏损额30万元。2010年度该企业应缴纳企业所得税为（ ）万元。
A.47.5
B.53.4
C.53.6
D.54.3
【答案】B
【解析】先弥补以前年度亏损，然后计算所得税额。
会计利润＝5000+80-4100-700-60＝220（万元）
公益性捐赠扣除限额＝220×12%＝26.4（万元），实际发生额50万元，税前准予扣除的捐赠支出是26.4万元，应调增应纳税所得额23.6万元。
应缴纳企业所得税=（220＋23.6-30）×25%=53.4（万元）
2.居民企业2010年度向主管税务机关申报收入总额120万元，成本费用支出总额160万元，全年亏损40万元，经税务机关检查，支出的成本费用核算准确，但收入总额不能确定。税务机关对该企业采取核定征税办法，应税所得率为20%，该企业2010年应缴纳的企业所得税为（ ）万元。
A.8
B.9
C.10
D.12
【答案】C
【解析】应纳税额＝160÷（1－20%）×20%×25%＝10（万元）
【应试提示】如果此题为收入总额160万元核算准确，成本费用不能准确核算，则：应纳税额＝160×20%×25%＝8（万元）
3.某企业2008年度境内应纳税所得额为100万元，适用25%的企业所得税税率。另外，该企业分别在A、B两国设有分支机构（我国与A、B两国已经缔结避免双重征税协定），在A国分支机构的应纳税所得额为50万元，A国企业所得税税率为20%；在B国的分支机构的应纳税所得额为30万元，B国企业所得税税率为30%。假设该企业在A、B两国所得按我国税法计算的应纳税所得额和按A、B两国税法计算的应纳税所得额一致，两个分支机构在A、B两国分别缴纳了10万元和9万元的企业所得税。该企业汇总时在我国应缴纳的企业所得税税额（ ）万元。
A.32
B.29
C.25.8
D.27.5
【答案】D
【解析】（1）计算境内、外所得总额应纳的所得税额；（2）分别计算各国的扣除限额，确定扣除数额：实际在境外缴纳额与扣除限额两者中较小者；（3）计算应在我国缴纳的税额。
境内、外所得的应纳税额＝（100＋50＋30）×25%＝45（万元）；
A国扣除限额＝50×25%＝12.5（万元），实际缴纳10万元，可扣除10万元，应补缴2.5万元；
B国扣除限额＝30×25%＝7.5（万元），实际缴纳9万元，可扣除7.5万元；
汇总缴纳时应在我国缴纳税额＝45－10－7.5＝27.5（万元）。
4.境外某公司在中国境内未设立机构、场所，2009年取得境内甲公司支付的贷款利息收入100万元，取得境内乙公司支付的财产转让收入80万元，该项财产净值60万元。2009年度该境外公司在我国应缴纳企业所得税（ ）万元。
A.12
B.14
C.18
D.36
【答案】A
【解析】应缴纳企业所得税＝100×10%+（80－60）×10%＝12（万元）。
5.（新）某外国企业常驻机构2010年度的经费支出额为600万元，核定利润率为15%，营业税税率5%，则该机构2010年度应纳所得税税额为（ ）。
A.32.8
B.25.68
C.28.125
D.30.2
【答案】C
【解析】收入额=本期经费支出额÷（1-核定利润率-营业税税率）
应纳所得税税额=600÷（1-15%-5%）×15%×25%=28.125（万元）。
二、多项选择题
1.居民企业核定征收企业所得税的范围为（ ）。
A.依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的
B.擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的
C.虽设置账簿，但账目混乱难以查账的
D.企业未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的
E.申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的
【答案】ABCDE
【应试提示】记忆技巧：正常情况下，应纳税所得额=应税收入－扣除项目。但由于种种原因不能从账簿中得到准确的收入或扣除项目金额的，无法用直接法或间接法正常计算应纳税所得额，就要用核定征收的办法。
2.在中国境内未设立机构、场所的非居民企业从中国境内取得的下列所得，应按收入全额计算征收企业所得税的有（ ）。
A.股息
B. 财产转让所得
C.租金
D.特许权使用费
E.利息
【答案】ACDE
【解析】财产转让所得以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额。
3.（新）下列对外国常驻代表机构企业所得税处理的规定正确的有（ ）。
A.购置固定资产的支出，应在发生时作为经费支出额换算收入计税
B.利息收入可冲抵经费支出额
C.以货币形式支付的罚款不应做为经费支出
D.交际应酬费以实际发生额计入经费支出额
E.代表机构的核定利润率不应低于20%
【答案】ACD
【解析】利息收入不得冲抵经费支出额，选项B错误；代表机构的核定利润率不应低于15%，所以选项E不正确。
三、综合题
1.某市一家居民企业为增值税一般纳税人，主要生产销售彩色电视机，假定2010年度有关经营业务如下：
（1）销售采取得不含税收入8600万元，与彩电配比的销售成本5660万元；
（2）转让技术所有权取得收入700万元，直接与技术所有权转让有关的成本和费用100万元；
（3）出租设备取得租金收入200万元，接受原材料捐赠取得增值税专用发票注明材料金额50万元、增值税进项税金8.5万元，取得国债利息收入30万元；
（4）购进原材料共计3000万元，取得增值税专用发票注明进项税税额510万元；支付购料运输费用共计230万元，取得运输发票；
（5）销售费用1650万元，其中广告费1400万元；
（6）管理费用850万元，其中业务招待费90万元；
（7）财务费用80万元，其中含向非金融企业借款500万元所支付的年利息40万元（当年金融企业贷款的年利率为5.8%）；
（8）计入成本、费用中的实发工资540万元；发生的工会经费15万元、职工福利费82万元、职工教育经费18万元；
（9）营业外支出300万元，其中包括通过公益性社会团体向贫困山区的捐款150万元。
（其他相关资料：①上述销售费用、管理费用和财务费用不涉及转让费用；②取得的相关票据均通过主管税务机关认证。）
要求：根据上述资料，回答以下问题：
（1）企业2010年应缴纳的增值税为（ ）万元。
A.900
B.876
C.927.4
D.950
【答案】C
【解析】应纳增值税=8600×17%－8.5－510－230×7%＝927.4（万元）
（2）企业2010年应缴纳的营业税为（ ）万元。
A.10
B.0
C.17.5
D.21
【答案】A
【解析】应缴纳的营业税＝200×5%＝10（万元）
（3）企业2010年应缴纳的城市维护建设税和教育费附加为（ ）万元。
A.100
B.93.74
C.90
D.98
【答案】B
【解析】应缴纳的城市维护建设税和教育费附加＝（927.4+10）×（7%+3%）＝93.74（万元）
（4）企业2010年实现的会计利润为（ ）万元。
A.810
B.844.76
C.876
D.820
【答案】B
【解析】会计利润＝8600（销售收入）－5660（销售成本）+700（转让技术收入）－100（转让技术成本费用）+200（租金收入）+50（接受捐赠）+8.5（接受捐赠的增值税）+30（国债利息）－1650（销售费用）－850（管理费用）－80（财务费用）－300（营业外支出）－10（营业税）－93.74（城建税及教育费附加）＝844.76（万元）
（5）广告费用应调整的应纳税所得额为（ ）万元。
A.80
B.90
C.88
D.92
【答案】A
【解析】销售（营业）收入＝8600+200＝8800（万元）；
广告费税前扣除限额=8800×15%=1320（万元） ，实际发生额1400万元；
广告费用应调整的应纳税所得额＝1400－1320＝80（万元）。
（6）业务招待费应调整的应纳税所得额（ ）万元。
A.40
B.56
C.41
D.46
【答案】D
【解析】业务招待费按发生额的60%扣除，且不得超过销售收入的0.5%，90×60%＝54（万元），8800×0.5%＝44（万元）， 扣除限额为44万元，实际发生额90万元，则业务招待费应调整的应纳税所得额＝90－44＝46（万元）。
（7）财务费用应调整的应纳税所得额为（ ）万元。
A.16
B.11
C.15
D.21
【答案】B
【解析】财务费用的扣除限额=500×5.8%=29（万元），实际发生额40万元，
财务费用应调整的应纳税所得额＝40－29＝11（万元）。
（8）职工工会经费、职工福利费、职工教育经费应调整的应纳税所得额为（ ）万元。
A.22
B.25
C.15.1
D.18.4
【答案】C
【解析】工会经费扣除限额＝540×2%＝10.8（万元），调增应纳税所得额：15－10.8＝4.2（万元）；
职工福利费扣除限额＝540×14%＝75.6（万元），调增应纳税所得额：82－75.6＝6.4（万元）；
职工教育经费＝540×2.5%＝13.5（万元），调增应纳税所得额：18－13.5＝4.5（万元）；
职工工会经费、职工福利费、职工教育经费应调整的应纳税所得额＝4.2+6.4+4.5＝15.1（万元） 。
（9）公益性捐赠应调整的应纳税所得额为（ ）万元。
A.63.21
B.52.6
C.48.63
D.56
【答案】C
【解析】公益性捐赠的税前扣除限额=844.76×12%=101.37（万元）；
公益性捐赠应调整的应纳税所得额＝150－101.37＝48.63（万元）。
（10）企业2010年度企业所得税的应纳税所得额为（ ）万元。
A.1000
B.1032
C.1100.3
D.1015.49
【答案】D
【解析】企业所得税的应纳税所得额＝844.76+80（广告费调增）+46（业务招待费调增）+11（财务费用调增）+15.1（三项经费调增）+48.63（公益性捐赠调增）－30（国债利息收入调减）＝1015.49（万元） 。
【应试提示】调整项目两个来源（1）前面几问计算得出的调整额；（2）已知条件中的需调整的项目（注意:此类容易忽略）。
（11）企业2010年度应缴纳的企业所得税为（ ）万元。
A.122.9
B.116.37
C.1100
D.112.98
【答案】B
【解析】应缴纳的企业所得税＝（1015.49－600）×25%+100×25%×50%＝116.37（万元）。
知识点16：税收优惠
第十节 税收优惠
一、免征与减征优惠
（一）减免税
1.农、林、牧、渔业项目：全免、减半征收。
2.三免三减半、两免三减半
（1）企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起三免三减半。
（2）环境保护、节能节水项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起三免三减半。
（3）我国境内新办软件生产企业经认定后，自获利年度起，企业所得税两免三减半。
【应试提示】注意从哪年开始算起。
（4） 符合条件的技术转让所得
所得≤500万元，免税
所得＞500万元的部分，减半征税
【应试提示】注意在综合题中的应用。要会计算技术转让所得。
（二）税率优惠
1.小型微利企业
20%税率。适用于居民企业。
2.经济特区和上海浦东新区新设立高新技术企业过渡性税收优惠：自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，按25%税率减半。
3.国家重点扶持的高新技术企业按15%税率计税。
（三）加计扣除：纳税调减。
1.为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用。
（1）费用化：加计扣除50%。
（2）资本化：按150%计提摊销。
2.企业安置残疾人员所支付的工资按100%加计扣除。
（四）抵扣应纳税所得额
创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。
（五）加速折旧优惠
1.缩短折旧年限：不得低于60%
2.加速折旧法：双倍余额递减法、年数总和法。
（六）减计收入优惠
企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，减按90%计入收入总额。
（七）税额抵免优惠
企业购置并实际使用规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的l0%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。
二、非居民企业优惠
10%征收率。
三、其他优惠（行业优惠、过渡性优惠政策）
知识点17：税收优惠举例
习题
一、单项选择题
1.某企业2009年将自行开发的一项专利技术所有权进行转让，当年取得转让收入1000万元，与技术所有权转让有关的成本和费用400万元，该项财产转让应纳企业所得税为（ ）元。
A.112000 B.189000
C.125000 D.165000
答案：C
解析：居民企业转让技术所有权所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。该企业技术转让所得为600万元（1000－400），超过500万元的部分为100万元。该项财产转让应纳企业所得税＝100×25%×50%＝12.5（万元）。
2.原享受15%税率优惠的企业，2011年适用的过渡性税率为（ ）
A.18%
B.19%
C.20%
D.24%
答案：D
3.甲企业2008年1月1日向乙企业（未上市的中小高新技术企业）投资l00万元，股权持有到2009年12月31日。甲企业2008、2009年度可抵扣的应纳税所得额分别为（ ）。
A.0，0
B.0，70
C.70，0
D.70，70
答案：B
解析：创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额。2008年股权持有不满2年，不能享受此优惠政策。2009年末股权持有满2年，可抵扣的应纳税所得额100*70%＝70（万元）。
4.某居民企业2010年度销售产品收入1000万元，其中销售企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入200万元，直接投资于其他居民企业取得投资收益100万元，接受捐赠资产100万元，增值税税率17%，企业2010年的应税收入为（ ）万元。
A.1097
B.1000
C.1086
D.1200
答案：A
解析：企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入减按90%计入收入总额：则销售收入=（1000-200）+200*90%=980万元。接受捐赠收入=100+100*17%=117（万元） ，直接投资于其他居民企业取得投资收益100万元免税。应税收入=980+117=1097（万元）
5.某小型微利企业经主管税务机关核定，2008年度亏损30万元，2009年度盈利40万元。该企业2009年度应缴纳的企业所得税为（ ）万元。
A.2.5 B.2
C.3 D.3. 5
答案：B
解析：企业的亏损可在以后连续5年进行弥补，按弥补亏损后的应纳税所得额和适用税率计算税额；符合条件的小型微利企业所得税税率减按20%。2009年应纳企业所得税＝（40－30）×20%＝2（万元）。
6.2009年某居民企业购置并实际使用规定的环境保护专用设备，取得的增值税普通发票上注明设备价款11.7万元。己知该企业2007年亏损40万元，2008年所得20万元。2009年度经审核的应纳税所得额60万元。2009年度该企业实际应缴纳企业所得税（ ）万元。
A.6.83
B.8.83
C.9
D.10
答案：B
解析：首先弥补亏损。企业购买企业购置并实际使用规定的环境保护专用设备可以其投资额的10%抵扣应纳所得税额。
应纳企业所得税＝[60－（40－20）]×25%－11.7×10%＝8.83（万元）
二、多项选择题
1.下列（ ）项目适用减半征收优惠政策。
A.农作物新品种的选育；
B.中药材的种植；
C.花卉的种植
D.远洋捕捞
E.海水养殖
答案：CE
解析：ABD为免税项目。减半征税：（1）花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；
（2）海水养殖、内陆养殖。
2.依据企业所得税的相关规定，下列资产中，可采用加速折旧方法的有（ ）。
A.常年处于强震动状态的固定资产
B.常年处于高腐蚀状态的固定资产
C.单独估价作为固定资产入账的土地
D.由于技术进步原因产品更新换代较快的固定资产
E.经营租入的固定资产
答案：ABD
解析：可以采取加速折旧的方法的固定资产，包括：
（1）由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；
（2）常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。
3.自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，适用三免三减半优惠政策的是（ ）
A.从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得
B.国家重点扶持的高新技术企业
C.从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得
D.经济特区的新设高新技术企业，在经济特区内取得的所得
E.企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入
答案：AC
解析：B：税率15%。D：两免三减半。E收入减按90%计。
4.下列关于企业所得税优惠政策的说法符合规定的有（ ）。
A.原享受三免三减半优惠但因未获利而尚未享受优惠的，优惠期从2008年算起
B.投资者从证券投资基金分配中取得的收入，征收企业所得税。
C.软件生产企业即征即退的增值税，由企业用于研发软件产品的，不征企业所得税
D.我国境内新办软件生产企业经认定后，自获利年度起，企业所得税两免三减半。
E.企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，减按90%计入收入总额
答案：ACDE
解析：B：投资者从证券投资基金分配中取得的收入，暂不征收企业所得税。
5.根据企业所得税相关规定，关于研发费用加计扣除的说法，正确的有（ ）。
A.企业研发机构同时承担生产经营任务的，研发费用不得加计扣除
B.企业共同合作开发项目的合作各方就自身承担的研发费分别按照规定计算加计扣除
C.企业委托外单位开发的符合条件的研发费用，研发费用可由委托方与受托方协商确定加计扣除额度
D.企业在一个纳税年度内有多个研发活动的，应按不同项目分别归集加计扣除研发费用
E.研发费用未形成无形资产的，可按其当年研发费用实际发生额的150%在税前扣除
答案：BDE
解析：A：企业研发机构同时承担生产经营任务，应对研发费用和生产经营费用进行区分核算，划分不清的，不允许加计扣除。C：对于企业委托外单位开发的研发费用，由委托方加计扣除，受托方不得再进行加计扣除，而不是协商确定。
6.下列关于所得税税收优惠政策正确的有（ ）。
A.（新）“公司＋农户”经营模式从事农林牧渔业项目生产的企业所得免税
B.国家重点扶持的高新技术企业按15%税率征收所得税
C.综合利用资源，生产符合国家产业政策的产品，收入减按90%计
D.原享受低税率低优惠的企业，2011年按22%税率执行
E.居民企业被认定为高新技术企业，同时又符合软件企业定期减半征税规定的，可按15%减半征税
答案：ABC
解析：D：原享受低税率低优惠的企业，2011年按24%税率执行。E：居民企业被认定为高新技术企业，同时又符合软件企业定期减半征税规定的，可选按高新技术企业15%的税率计税，也可选用25%减半计税，不能选用15%减半计税。.
三、综合题.
（2009年考题）国家鼓励的某生产性外商投资企业，2006年4月在我国经济特区依法设立，经营期限为15年，被认定为增值税一般纳税人，适用17%的增值税率。该企业设立的当年盈利，经税务机关批准享受“两免三减半”的税收优惠政策，该特区2006年～2007年适用的企业所得税税率为15%。2008年，该企业自行核算主营业务收入为2700万元，其他业务收入200万元，扣除项目金额2820万元，实现利润总额80万元。经注册税务师审核，发现下列情况：
（1）“管理费用”账户列支100万元，其中：业务招待费30万元、新产品技术开发费40万元、支付给母公司的管理费10万元。
（2）“财务费用”账户列支40万元，其中：2008年6月1日向非金融企业借入资金200万元用于厂房扩建，当年支付利息12万元，该厂房于9月底竣工结算并交付使用：同期银行贷款年利率为6%。
（3）“营业外支出”账户列支50万元，其中：对外捐赠30万元（通过县级政府向贫困地区捐赠20万元，直接向某校捐赠10万元）；价值40万元的产品被盗（外购原材料成本占60%），获得保险公司赔偿30万元；被环保部门处以罚款10万元。
（4）“投资收益”账户贷方发生额45万元，其中：从境内A公司（小型微利企业）分回股息10万元：从境外B公司分回股息30万元，B公司适用企业所得税税率20%；国债利息收入5万元。
（5）实际支付工资总额300万元（其中残疾人员工资50万元），发生职工福利费支出45万元，职工工会经费6万元、职工教育经费7万元，为职工支付商业保险费20万元。
（6）2008年1月份购进安全生产专用设备，设备投资额20万元，2月份投入使用，该设备按照直线法计提折旧，期限为10年，残值率10%。企业将设备购置支出一次性在成本中列支。
（7）接受某公司捐赠的原材料一批，取得增值税专用发票，注明价款10万元、增值税额1.7万元，该项业务未反映在账务中。
（8）用自产产品对外投资，产品成本70万元，不含税销售价格100万元，该项业务未反映在账务中。
根据上述资料回答下列问题:
【应试提示】注意此题的前提是企业计算了利润之后，注册税务师发现了以下问题，如果这些问题是企业在计算利润时错误处理了的，需要将其调整会计利润。
（1）2008年度企业所得税前可以扣除“管理费用”和“财务费用”共计 （ ）万元（考虑加计扣除因素）。
A.107 B.114
C.126 D.135
答案：C
解析：【应试提示】①最常见的考题都是问纳税调整额，但此题是企业已进行的计算有错误，问可扣的费用数额，所以我们要转换思路，将那些不应计入费用而企业计入费用的数额减掉，需加计扣除的加上，通过这样的计算确定可以税前扣除的费用。
②扣除限额的计算要正确确定计算限额的基数及比例。对于业务招待费的限额计算，销售（营业）收入中包括视同销售收入。
业务招待费：（销售商品收入2700+其他业务收入200+自产产品对外投资视同销售收入100）×5‰=15（万元），30×60%=18（万元），扣除限额为15万元，超限额的15万元不得计入管理费用中作为税前扣除内容。
【应试提示】可税前扣除的利息是费用化的利息，固定资产建造期间应资本化的利息不得作为财务费用一次性在税前扣除。本年应计入财务费用的利息为按金融机构同类同期借款利率计算的3个月利息（10月、11月、12月）。
利息费用=200×6%×3÷12=3（万元），企业计算的是12万元，则有9万元不得作为财务费用税前扣除。
“管理费用”和“财务费用”共计=100-15-10（支付母公司管理费用不得在税前扣除）+40×50%（新产品开发费加计扣除）+40-9=126（万元）
（2）2008年度该企业实际会计利润（ ）万元。
A.121.62 B.125.62
C.142.98 D.148.2
【应试提示】注意此问与第一小题的区别。第一小题是问税法允许在税前扣除的财务费用，要按企业所得税法规定的税前扣除办法进行处理。而第二小题是说企业的会计利润算错了，该怎样按会计的方法正确计算利润。计算时就涉及到了要对计算利润时该计入收入而未计入，该计入费用而未计入的项目分别调整收入和费用。换句话说，这一小题就是改错。
答案：C
解析：
第2笔业务利息：企业计入财务费用的12万元利息是包括了6-9月四个月的资本化利息以及10-12三个月的费用化利息，而资本化利息不应作为利息费用参与利润计算，即：企业计算利润时多减了财务费用12÷7×4=6.86万元，应加到会计利润上。
第3笔业务：企业计算的营业外支出50万元，由捐赠支出30万元，商品被盗损失40-30=10万元，罚款支出10万元组成。由此可以看出，商品被盗损失企业只计入了被盗商品的成本，而应一并计入损失的进项税额转出却未计入，所以：
产品被盗调减会计利润=40×60%×17%=4.08（万元）
第6笔业务：设备成本不能一次性计入当年费用，而是要以折旧方式逐期计入，当年2月份投入使用，应从3月份开始计提折旧，共10个月。所以：
折旧费调增会计利润=20-20×（1-10%）÷10×10÷12=18.5（万元）
第7笔业务：接受捐赠调增会计利润=10+1.7（增值税）=11.7（万元）
第8笔业务：自产产品对外投资调增会计利润=100（销售收入）-70（销售成本）=30（万元）
会计利润=80+6.86-4.08+18.5+11.7+30=142.98（万元）
（3）该企业“营业外支出”账户列支的项目纳税调整金额（ ）万元。
A.18.14 B.18.76
C.20.83 D.22.73
答案：B
解析：公益捐赠支出扣除限额=142.98×12%=17.16（万元）
纳税调整=（20（公益捐赠）-17.16）+10（直接捐赠）-4.08（产品被盗）+10（环保部门罚款）=18.76（万元）
（4）工资与职工福利费、工会经费、职工教育经费、职工保险费纳税调整金额共计（ ）万元。
A.-27 B.-20
C.22.5 D.23
答案：D
解析：福利费扣除限额=300×14%=42（万元），纳税调整=45-42=3（万元）。
工会经费扣除限额=300×2%=6（万元），实际发生额6万元，据实扣除。
职工教育经费=300×2.5%=7.5（万元），实际发生额7万元，据实扣除。
支付商业保险费，不得扣除。
合计纳税调整=3+20=23（万元）
（5）2008年度该企业境内应纳税所得额（ ）万元。
A.99.63 B.100.96
C.107.63 D.117.63
答案：B
解析：应纳税所得额=80（会计利润）+15（业务招待费调增）-40×50%（三新费用加计扣除）+10（支付母公司的管理费用调增）+9（利息调增）+18.76（营业外支出调增）-45（投资收益）+23（三项经费）-50（残疾人员工资加计扣除100%）+18.5（折旧调增）+11.7（接受捐赠收入）+30（产品对外投资）=100.96（万元）
【应试提示】投资业务中：投资于其他居民企业的投资收益免税。国债利息收入免税。
（6）2008年度该企业实际应缴纳企业所得税（ ）万元。
A.7.86 B.8.97
C.10.46 D.13.60
答案：B
解析：应缴纳企业所得税=100.96×18%（过渡性优惠政策的税率）×50%-20×10%（购进安全生产专用设备）+30÷（1-20%）×（25%-20%）（投资收益补税。）=8.97（万元）
知识点18：源泉扣缴
第十一节 源泉扣缴
一、扣缴义务人
支付人为扣缴义务人。
二、（新）股权转让所得管理
习题
多项选择题
1.对非居民企业取得来源于中国境内的（ ）实行源泉扣缴。
A.股息
B.租金
C.特许权使用费所得
D.转让财产所得
E.生产经营所得
【答案】ABCD
【解析】源泉扣缴是针对非居民企业实行的一种征收方法，以上ABCD四项应采取源泉扣缴的办法。
2.以下关于股权转让所得的管理表述正确的有（ ）。
A.同一非居民企业存在多次投资，多次投资币种不一致的，则应按照每次投入资本的当月1日的汇率换算成首次投资时的币种
B.扣缴义务人未依法扣缴或者无法履行扣缴义务的，非居民企业应自合同、协议约定的股权转让之日起7日内到被转让股权的中国居民企业所在地主管税务机关申报缴纳企业所得税
C.非居民企业向其关联方转让中国居民企业股权，其转让价格不符合独立交易原则而减少应纳税所得额的，税务机关有权按照合理的方法进行调整
D.境外投资方（实际控制方）同时转让境内或者境外多个控股公司股权的，被转让股权的中国居民企业应将整体转让合同和涉及本企业的分部合同提供给主管税务机关
E.在计算股权转让所得时，以非居民企业向被转让股权的中国居民企业投资时或向原投资方购买该股权时的币种计算股权转让价和股权成本价
【答案】BCDE
【解析】同一非居民企业存在多次投资的，以首次投入资本时的币种计算股权转让价和股权成本价，以加权平均法计算股权成本价；多次投资时币种不一致的，则应按照每次投入资本当日的汇率换算成首次投资时的币种。
知识点19：特别纳税调整
第十二节 特别纳税调整
一、概念
针对关联企业。
二、关联方的认定
三、母子公司之间提供服务支付费用处理
母公司以管理费形式向子公司提取费用，子公司因此支付给母公司的管理费，不得在税前扣除。
四、特别纳税调整的内容：转让定价、预约定价安排、成本分摊协议、受控外国企业、资本弱化以及一般反避税等特别纳税调整事项的管理。
【应试提示】（1）掌握特别纳税调整管理每种方法的含义及其适用的情形。
（2）掌握转让定价方法包括的各种方法的含义及其适用的情形。
五、同期资料管理
习题
一、单项选择题
1.2010年5月10日，税务机关在检查某公司的纳税申报情况过程中，发现该公司2008年的业务存在关联交易，少缴纳企业所得税30万元。该公司于2010年6月1日补缴了该税款，并报送了2008年度关联企业业务往来报告表等相关资料。对该公司补缴税款应加收利息（ ）万元。（假设中国人民银行公布的同期人民币贷款年利率为5.5%）
A.1.22
B.1.65
C.1.89
D.2.34
【答案】B
【解析】应加收利息=30×5.5%÷365×365=1.65（万元）
2.转让定价调查不应重点选择的企业有（ ）。
A关联交易数额较大或类型较多的企业
B长期亏损、微利或跳跃性盈利的企业
C高于同行业利润水平的企业
D利润水平与其所承担的功能风险明显不相匹配的企业
E与避税港关联方发生业务往来的企业
【答案】C
【解析】转让定价调查适用于低于同行业利润水平的企业。
3.甲企业销售一批货物给乙企业，该销售行为取得利润20万元；乙企业将该批货物销售给丙企业，取得利润200万元。税务机关经过调查后认定甲企业和乙企业之间存在关联交易，将200万元的利润按照6：4的比例在甲和乙之间分配。该调整方法是（ ）。
A.利润分割法
B.再销售价格法
C.交易净利润法
D.可比非受控价格法
【答案】A
【解析】利润分割法是指根据企业与其关联方对关联交易合并利润的贡献计算各自应该分配的利润额。
二、多项选择题
1.根据企业所得税相关规定，企业可以免于准备同期资料的情况有（ ）。
A.年度发生的关联购销金额在2亿元以下且其他关联交易金额在4000万元以下
B.企业发生合并、分立情形的
C.外资股份低于50%且仅与境内关联方发生交易
D.关联交易属于执行预约定价安排所涉及的范围
E.企业因不可抗力无法按期提供同期资料
【答案】ACD
【解析】 选项B应由分立、合并后的企业保存同期资料；因不可抗力不能按时提供，应在不可抗力消除后20日内提供同期资料，所以排除选项E。
2.下列预约定价安排管理的说法中，正确的有（ ）。
A.预约定价安排应由设区的市、自治州以上的税务机关受理
B.预约定价安排适用于自企业提交正式书面申请年度的次年起5至10个连续年度的关联交易
C.税务机关应自收到企业提交的预约定价安排正式书面申请及所需文件、资料之日起3个月内，进行审核和评估
D.在预约定价安排一般要求该企业年度发生的关联交易金额在4000万元人民币以上
E在预约定价安排一般要求该企业年度发生的关联交易金额在6000万元人民币以上
【答案】AD
【解析】预约定价安排适用于自企业提交正式书面申请年度的次年起3至5个连续年度的关联交易；税务机关应自收到企业提交的预约定价安排正式书面申请及所需文件、资料之日起5个月内，进行审核和评估。
3.下列项目中，符合关联关系认定标准的有（ ）。
A.一方的购买或销售活动主要由另一方控制
B.一方接受或提供劳务主要由另一方控制
C.一方与另一方（独立金融机构除外）之间借贷资金占一方实收资本50%以上
D.一方半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和经理）或至少一名可以控制董事会的董事会高级成员是由另一方委派
E.一方与另一方（独立金融机构除外）之间借贷资金占一方实收资本30%以上
【答案】ABCD
知识点20：征收管理
第十三节 征收管理
一、纳税地点
1.一般情况下：登记注册地、实际管理机构所在地。
2.居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。
3.非居民企业纳税地点。
4.除国务院另有规定外，企业之间不得合并缴纳企业所得税。
二、纳税期限
按年计征： 自年度终了之日起5个月内申报，并汇算清缴。
预缴：月份或者季度终了之日起15日内申报，预缴税款。
三、跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理
【新增内容】建筑企业的跨地区经营所得税管理。
四、合伙企业所得税的征收管理
（一） 合伙企业以每个合伙人为纳税义务人。
（二）合伙企业生产经营所得和其他所得采取“先分后税”的原则。
五、新增企业所得税征管范围调整
自2009年1月1日起，新增企业所得税纳税人中，应缴纳增值税的企业，其企业所得税由国税局管理；应缴纳营业税的企业，其企业所得税由地税局管理。
习题
一、单项选择题
关于合伙企业所得税征收管理的说法不正确的是（ ）。
A.合伙人是自然人的，缴纳个人所得税
B.法人合伙人在计算企业所得税时，可用合伙企业的亏损抵减其盈利
C.合伙企业生产经营所得采取先分后税原则
D.合伙协议不得约定将全部利润分配给部分合伙人
【答案】B
【解析】法人合伙人在计算企业所得税时，不得用合伙企业的亏损抵减其盈利。
二、多项选择题
1.根据企业所得税相关规定，关于企业清算所得税处理的说法，正确的有（ ）。
A.需要进行清算所得税处理的仅指按《公司法》和《企业破产法》规定需要进行清算的企业
B.被清算企业的股东分得的剩余资产应确认为股息所得
C.被清算企业的股东分得的资产按可变现价值或实际交易价格确认计税基础
D.由于改变了持续经营原则，企业未超过规定期限的亏损不得在清算所得中弥补
E.企业应将整个清算期作为一个独立的纳税年度计算清算所得
【答案】CE
【解析】 需要进行清算所得税处理的不仅仅指公司法和企业破产法，选项A的税法太绝对；选项B不正确，股东分得的清算剩余，其中相当于从被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中分得部分，确认股息所得，剩余资产减除上述股息部分，超过或低于投资成本的部分，确认为投资资产转让所得或损失；由于改变了持续经营原则，可以依法弥补未超过规定期限的亏损，确定清算所得，选项D不正确。
2.下列属企业清算的所得税处理内容的是（ ）。
A.全部资产均按可变现价值或交易价格，确认资产转让所得或损失
B.确认债权清理、债务清偿的所得或损失
C.改变持续经营核算原则，对预提或待摊性质的费用进行处理
D.依法弥补亏损，确定清算所得
E.计算并缴纳清算所得税
【答案】ABCDE
3.依据企业所得税相关规定，符合跨地区经营汇总缴纳企业所得税征收管理方法的有（ ）。
A.各分支机构不进行企业所得税汇算清缴
B.分支机构所缴纳税款的分摊比例一经确定后，当年不作调整
C.分支机构注销后30日内，总机构应将分支机构注销情况报主管税务机关备案
D.总机构和分支机构应分期预缴的企业所得税，75%在各分支机构间分摊预缴，25%由总机构预缴
E.总机构根据统一计算的企业当期应纳所得税额的25%，在每月或季度终了后15日内自行就地申报预缴入中央国库
【答案】ABE
【解析】分支机构注销后15日内，总机构应将分支机构注销情况报主管税务机关备案，选项C错误；总机构和分支机构应分期预缴的企业所得税，50%在各分支机构间分摊预缴，50%由总机构预缴，所以选项D不正确。
4.下列企业所得税纳税期限的说法正确的是（ ）。
A.企业所得税按年计征，分月或者分季预缴，年终汇算清缴，多退少补
B.自年度终了之日起5个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表
C.（新）企业应当自清算结束之日起30日内申报纳税
D.企业年度中间终止经营活动，应自实际经营终止起60日内办理当期汇算清缴
E.一个纳税年度内经营期不足12个月，应以12个月为一个纳税年度
【答案】ABD
【解析】企业应当自清算结束之日起15日内申报纳税，所以选项C错误；一个纳税年度内经营期不足12个月，应以实际经营期为一个纳税年度，所以选项E不正确。
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知识点1：考情分析及本章主要内容
一、本章近年考情分析
年 份 单项选择题 多项选择题 计算题 综合分析题 合计
2010年 11分 22分 — 12分 45分
2009年 13分 18分 2分 12分 45分
2008年 16分 22分 － 6分 44分
本章在考试中各种题型均可能涉及，近三年每年都考了综合题。
二、本章主要内容
纳税义务人、税率、应纳税所得额的计算、资产的所得税处理、资产损失税前扣除的所得税处理、企业重组的所得税处理、应纳所得税额的计算、税收优惠。
知识点2：企业所得税概述
第一节 概述
一、企业所得税的特点：
纳税人和实际负担人通常是一致的，因而可以直接调节纳税人的收入。
二、税收优惠方法:
（1）税收抵免:主要有投资抵免和国外税收抵免两种形式；
（2）税收豁免:分为豁免期和豁免税收项目；
（3）加速折旧。
【应试提示】不必背，结合税收优惠政策即可。
知识点3：纳税义务人与征税对象
第二节 纳税义务人与征税对象
一、纳税义务人及征税对象
【出题角度】1.哪些企业是企业所得税纳税人，哪些企业不是
2.居民纳税人，非居民纳税人的界定
3.某纳税人的纳税义务。这种题目应先判断选项中所说的纳税人是居民纳税人还是非居民纳税人，然后结合其纳税义务作答。
纳税人 对纳税人的界定 征税对象（生产经营所得、其他所得和清算所得）
居民企业 1.依法在中国境内成立
2.依外国依照外国法律成立但实际管理机构在中国境内 来源于中国境内、境外的所得
非居民企业 1.依照外国法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所
2.在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业 来源于中国境内的所得
二、所得来源地的确定
1.不动产：不动产所在地。
2.投资收益、利息、特许权使用费：分配、支付方的所在地。
3.动产：机构所在地。
4.劳务：劳务发生地。
5.销售：交易地。
三、习题
单项选择题：
1.下列不应缴纳企业所得税的是（ ）。A.依法在中国境内成立的企业来源于中国境内、外的所得
B.依外国法律成立但实际管理机构在中国境内的企业来源于中国境、内外的所得
C.非居民企业在中国境内设立机构场所，发生在中国境外但与其机构场所有实际联系的所得
D.依外国法律成立但在中国境内设立机构场所，发生在中国境外且与其机构场所无实际联系的所得
答案：D
解析：A和B属居民企业。C、D属非居民企业。正确答案为D。
2.依据企业所得税法的规定，下列各项中按负担所得的所在地确定所得来源地的是（ ）A.销售货物所得
B.权益性投资所得
C.动产转让所得
D.特许权使用费所得
答案：D
解析：利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定
知识点4：税 率
第三节 税 率
一、税率
种类 税率 适用范围
基本税率 25% （1）居民企业（2）在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业。
优惠税率 20% 符合条件的小型微利企业
l5% 国家重点扶持的高新技术企业
预提所得税税率 20%（按10%征收） （1）在中国境内未设机构、场所（2）虽设机构场所但所得与其机构场所无实际联系的非居民企业。
二、可将税收优惠中优惠税率的过渡政策在此处一起复习了。
三、习题
单项选择题：
1.适用于20%优惠税率的是（ ）。A.依法在中国境内成立的企业
B.依外国法律成立但实际管理机构在中国境内的企业
C.符合条件的小型微利企业
D.在中国境内未设机构、场所未设机构、场所的非居民企业
答案：C
知识点5：收入的确认
第四节 应纳税所得额的计算
由于：应纳税所得额＝收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除项目-允许弥补的以前年度亏损
教材的讲解顺序为：
1.收入→（1） 收入总额①一般收入的确认9项，② 特殊收入的确认4项。③处置资产收入④收入实现的确认4条（2） 不征税收入（3）免税收入
2.扣除项目→（1）扣除原则和范围 （2）扣除项目的标准→①全额扣除。②限额扣除。（3）不得扣除的项目
3.亏损弥补
一、一般收入的确认
【应试提示】在收入确认中遵循权责发生制原则，可结合会计中对收入的确认掌握。
（一）新增内容：
1.企业转让股权收入，应于转让协议生效且完成股权变更手续时，确认收入的实现。转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权可能分配的金额。
2.企业权益性投资取得股息、红利等收入，应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期，确定收入的实现。被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。
3.租金收入：如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据《实施条例》第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。
（二）相关收入的确认
1.接受捐赠收入：
（1）企业接受捐赠的货币性、非货币资产：均并入当期的应纳税所得。
（2）企业接受捐赠的非货币性资产：按接受捐赠时资产的入账价值确认捐赠收入，并入当期应纳税所得。受赠非货币资产计入应纳税所得额的内容包括：受赠资产价值和由捐赠企业代为支付的增值税，不包括由受赠企业另外支付或应付的相关税费。
2.其他收入：
包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。
【出题角度】
1.某项收入包括的内容
2.某项收入确认的日期
3.单项选择题中的计算题
4.企业所得税综合题
（二）特殊收入的确认
注意视同销售的规定：企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务。
视同销售业务要确认收入，并将此收入计入应纳税所得额。
（三）处置资产收入的确认
内部处置：所有权未转移，不视同销售，不交企业所得税。
外部处置资产：所有权转移，视同销售，交企业所得税。
自制的资产，按同类资产同期对外售价确定销售收入，外购资产，按购入时的价格确定销售价格。
（四）相关收入实现的确认
1.售后回购：两种情况
2.折扣、折让
项目 产生原因 产生时间 会计处理
商业折扣 为鼓励买方多买商品 销售时 确认收入时直接将商业折扣从总收入中扣除。
现金折扣 鼓励买方早日付款 销售后 确认收入时按总价确认，以后现金折扣实际发生时计入财务费用。
销售折让 售出商品质量不合格而给予买方的折让 销售后 已确认收入的，冲减销售收入。
3.劳务：注意完工百分比法
4.买一赠一
【出题角度】1.文字性题目：收入确认日期2.计算题
二、不征税收入和免税收入
1.不征税收入：财政拨款、行政事业性收费和政府性基金、财政性资金。
2.免税收入：
（1）国债利息收入
（2）居民企业直接投资于其他居民企业取得的股息、红利等投资收益
（3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益（该收益都不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益）
（4）非营利组织的符合条件的收入为免税收入。
【应试提示】牢固掌握免税收入，会做文字性选择题，并会在计算题中应用。
知识点6：扣除原则和范围
三、扣除原则和范围
（一）扣除范围
1.费用：三项期间费用。
2.税金：（1）已缴纳的消费税、营业税、城建税、教育费附加、资源税、土地增值税、出口关税（2）计入管理费用及成本中的税金不得以税金项目在税前扣除（3）增值税不得在税前扣除。
【应试提示】（1）允许作为税金项目在税前扣除的是营业税金及附加。此处可结合会计中税金归属的税目进行掌握。（2）凡计入资产成本的项目均不得税前扣除，（如：资本化的借款费用，融资租入资产的租金等），只能以计提折旧、摊销的方式分期扣除，或在销售时扣除。
（二） 扣除项目标准（全面复习）
重点掌握限额扣除项目：
1.名称（尤其要注意计算性题目中进行判断）
2.掌握各项计算限额的基数及比例。
项目 限额计算 超限额处理（当年不得扣除）
职工福利费 工资薪金总额×14%
工会经费 工资薪金总额×2%
职工教育经费 工资薪金总额×2.5%
（软件生产企业发生的职工培训费用，全额扣除） 结转以后纳税年度扣除
利息费用 本金×金融企业同期同类贷款利率
（1）自然人
（2）关联企业利息费用的扣除：除满足上述限额外，还要符合：企业从其关联方接受的债资比例不超过规定标准：金融企业5:1；其他企业2:1
业务招待费 （1）实际发生额×60%（2）当年销售（营业）收入×5‰二者中较小者
广告费和业务宣传费 当年销售（营业）收入×l5%或30% （化妆品制造、医药制造和饮料制造） 结转以后纳税年度扣除。
公益性捐赠支出 年度利润总额×12%
手续费及佣金 （1）财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额×15%；人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额×10%计算限额。
（2）其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人所签订服务协议或合同确认的收入金额×5%计算限额。
【应试提示】（1）计算业务招待费、广告费和业务宣传费限额基数的销售（营业）收入包括视同销售收入。（2）超限额不得在当年扣除的部分作为纳税调增额处理。（3）关注规定多种情况的项目。如：保险费、利息。
知识点7：不得扣除项目
四、不得扣除项目
【应试提示】与可税前扣除项目结合复习。
【出题角度】1.文字性选择题：将可税前扣除与不可扣除项目混在一道题中
2.单项选择计算题或综合题。做这类题时，要将不可扣除项目挑出来，同时将损益类（所得税费用除外）作为纳税调整项目。
知识点8：亏损弥补
五、亏损弥补
（一）新增内容
与企业筹办有关的规定：企业筹办期间不计算亏损年度，开始生产经营的年度，为开始计算企业损益的年度；筹办期的开办费支出，不得计算为当期亏损，可在开始生产经营之日的当年一次性扣除，也可按长期待摊费用处理，方法已经选定不得改变。
【出题角度】1.文字性选择题 2.计算题中计算应纳税所得额时将弥补亏损的数额扣除（此项容易在计算题中落掉，审题时一定要特别加以关注）。
知识点9：习题
习题
一、单项选择题
1.下列属免税收入的是（ ）。A.金融债券利息收入
B.符合规定的行政事业性收费
C.符合条件的非营利组织收入
D.居民企业直接投资于其他非居民企业取得的投资收益
答案：C
解析：A：国债利息收入属免税收入。B.属不征税收入。D符合条件的居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益属免税收入。
2.下列各项中，在计算企业所得税应纳税所得额时准予按规定扣除的是（ ）。A.企业之间支付的管理费用
B.企业之间支付的利息费用
C.企业之间支付的股息红利
D.企业内机构之间支付的租金
答案：B
解析：A：企业之间支付的管理费用不可以扣除；C：企业之间支付的股息红利属于税后支付的，不能税前扣除；D企业内机构之间的租金，不可以扣除。
3.下列与收入确认有关的说法正确的有（ ）A.（新）被投资企业将股权溢价所形成的资本公积转为股本，不作为投资方的收入
B.企业转让股权应于转让协议生效时，确认收入
C.（新）合同中规定租赁跨年度且租金提前一次性支付的，出租人应于收到时一次性计入收入，不得分摊计入各租赁期
D.以买一赠一方式销售，应作为捐赠处理。
答案：A
解析：权责发生制。企业转让股权应于转让协议生效且完成股权变更协议时，确认收入。合同中规定租赁跨年度且租金提前一次性支付的，出租人可对所确认的收入，均匀分摊计入各租赁期。以买一赠一方式销售，不作为捐赠处理，应将总的销售额按各商品的公允价值比例分摊确认销售收入。
4.甲公司为增值税一般纳税企业，2009年3月1日销售A商品10 000件，每件商品的标价为20元（不含增值税），每件商品的实际成本为12元，A商品适用的增值税税率为17%；由于是成批销售，甲公司给予购货方10%的商业折扣（在同一发票上注明），并在销售合同中规定现金折扣条件为2/10，1/20，N/30；A商品于3月1日发出，购货方于3月9日付款。假定计算现金折扣时考虑增值税。甲企业可在税前扣除的财务费用为 （ ）。A.5000
B.4654
C.4212
D.3600
答案：C
解析：此题可直接计算，也可结合会计处理作答。确认收入时，商业折扣可从原价中扣除，但现金折扣不可扣除。销售商品收入金额为20×10 000-20×10 000×10%=180 000（元）。购货方在10天内付款 ，可得到2%折扣。210600*2%=4212（元）。
甲公司会计处理如下：
（1）3月1日销售实现时：
借：应收账款 210 600
贷：主营业务收入 180 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 30 600
5.某软件生产企业为居民企业，2010年实际发生的工资支出100万元，职工福利费支出15万元，职工培训费用支出4万元，2010年该企业计算应纳税所得额时，应调增应纳税所得额（ ）万元。A.1
B.1.5
C.2
D.2.5
答案：A
解析：软件企业的职工培训费可全额扣除，福利费纳税调整额=15-100×14%=1（万元）
6.2010年某居民企业实现商品销售收入2000万元，发生现金折扣100万元，接受捐赠收入100万元，转让无形资产所有权收入20万元。该企业当年实际发生业务招待费30万元，广告费240万元，业务宣传费80万元。2010年度该企业可税前扣除的业务招待费、广告费、业务宣传费合计（ ）万元。A.294.5
B.310
C.325.5
D.330
答案：B
解析：销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。业务招待费： 2000×0.5%=10（万元），30×60%=18（万元），可扣除10万元。
广告费和业务宣传费： 2000×15%=300（万元），实际发生额320万元，可扣300万元。
扣除金额合计=10+300=310（万元）
7.某商贸企业2010年销售收入情况如下：开具增值税专用发票的收入2000万元，开具普通发票的金额936万元。企业发生管理费用110万元（其中：业务招待费20万元），发生的销售费用600万元（其中：广告费300万元、业务宣传费180万元），发生的财务费用200万元，准予在企业所得税前扣除的期间费用为（ ）万元。A.850
B.842
C.844
D.902
答案：B
解析： [2000＋936÷（1＋17%）]×5‰＝14（万元），20×60%＝12（万元），业务招待费扣除限额为两者较小，即12万元，实际发生额20万元，超标准20－12＝8（万元）。广告费和业务宣传费扣除限额＝[2000＋936÷（1＋17%）]×15%＝420（万元），实际发生额480万元，超标准480－420＝60（万元）；企业所得税前扣除的期间费用＝（110－8）＋（600－60）＋200＝842（万元）。
8.甲、乙企业均为一般纳税人。甲企业于2010年8月接受乙企业捐赠商品一批，这批商品的价值为100000元，增值税率17%。此项业务应确认的收入为（ ）。A100000
B120000
C117000
D117200
答案：C
解析：受赠非货币资产计入应纳税所得额的内容包括：受赠资产价值和由捐赠企业代为支付的增值税，不包括由受赠企业另外支付或应付的相关税费。
确认的收入＝100000＋100000＊17%＝117000（元）
此题可根据会计知识作答：
借：库存商品100000
应交税费――应交增值税（进项税额）17000
贷：营业外收入117000
9.甲企业2010年1月1日向乙公司借人经营性资金400万元，借款期1年，支付利息费用28万元。假定当年银行同期贷款年利息率为6%，该企业在计算应纳税所得额时可以扣除的利息费用为（ ）万元。A.30
B.28
C.24
D.15
答案：C
解析：居民企业向非金融借款，不超过金融机构同期同类贷款利率的部分允许在税前扣除。甲企业在计算应纳税所得额时，可以扣除的利息费用为：400×6%＝24（万元）
二、多项选择题
1.下列属外部处置资产，需交企业所得税的是（ ）。A.将资产用于市场推广
B.将资产用于对外赠送
C.将资产用于职工奖励
D.将自建商品房转为自用
E.将资产用于生产、制造、加工另一产品
答案：ABC
解析：判断标准：外部处置→所有权转移，视同销售，交企业所得税。
内部处置→所有权未转移，不视同销售，不交企业所得税。
2.根据企业所得税法的规定，企业所得税税前扣除项目一般应遵循以下原则（ ）。A.随意性原则
B.相关性原则
C.合理性原则
D.配比性原则
E.收付实现制原则
答案：BCD
解析：E应为权责发生制。
3.企业缴纳的下列保险费可以在税前扣除的有（ ）。A.为特殊工种的职工支付的人身安全保险费
B.支付的财产保险费
C.为投资者或者职工支付的商业保险费
D.（新）为员工缴纳的补充养老保险金不超过工资总额5%的部分
E.（新）为员工缴纳的补充养老保险金超过工资总额5%的部分
答案：ABD
解析：为投资者或者职工支付的商业保险费不可在税前扣除。为员工缴纳的补充养老保险金、补充医疗保险不超过工资总额5%的部分可在税前扣除，超过部分不得扣除。
4.下列关于利息税前扣除的说法不正确的有（ ）。A同业拆借利息支出可据实扣除
B非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不得税前扣除。
C（新）企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例未超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除
D（新）企业向自然人借款的利息支出不得税前扣除
E企业为建造固定资产而发生的资本化借款利息，可全额直接在税前扣除
答案：BCDE
解析：B：非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超出部分不得扣除。C：企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。D企业向企业向自然人借款的利息支出符合规定的可在税前扣除。E企业为建造固定资产而发生的资本化借款利息，计入了固定资产成本，不能作为费用在当期全额扣除，而要以计提折旧的方式分期扣除。
5.下列（ ）不得在税前扣除。A企业发行权益性证券支付给证券承销机构的手续费及佣金
B税收滞纳金
C罚金
D赞助支出
E合理的劳动保护费
答案：ABCD
解析：A，不做为费用处理。与会计处理结合掌握：
借：资本公积――股本溢价
贷：银行存款。
D，与广告费业务招待费区分开，广告费可以限额扣除。
6.根据企业所得税相关规定，关于企业亏损弥补的说法，正确的有（ ）。A.境外营业机构的亏损可以用境内营业机构的盈利弥补
B.（新）以前年度的资产损失未在发生当年扣除的，可结转以后年度扣除
C.一般性税务处理下被分立企业的亏损不得由分立企业弥补
D.（新）筹办期间不计算为亏损年度
E.税前弥补亏损的期限最多不超过5年
答案：CDE
解析：A：境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利； B：企业以前年度发生按当时规定符合资产损失确认条件的损失，在当年因各种原因未能扣除的，不能结转以后年度扣除。企业开始生产经营的年度为开始计算企业亏损的年度。
7.下列各项中，属于企业所得税法中“其他收入”的有（ ）。A.接受非货币资产捐赠收入
B.视同销售收入
C.债务重组收入
D.补贴收入
E.转让无形资产使用权收入
答案：CD
8.依据企业所得税相关规定，下列表述正确的有（ ）。A.商业折扣一律按折扣前的金额确定商品销售收入
B.现金折扣应当按折扣后的金额确定商品销售收入
C.属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入
D.属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认
E.申请入会或加入会员，只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在取得该会员费时确认收入
答案：CDE
解析： A，在同一张发票中注明的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额； B，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。
9.以下（ ）可作为营业税金及附加项目在税前扣除。A房产税
B增值税
C土地增值税
D耕地占用税
E营业税
答案：CE
解析：A：计入管理费用。B未计入损益，不得税前扣除。D计入成本。
知识点10：资产的所得税处理
第五节 资产的所得税处理
【应试提示】（1）资产的成本：在资产持有期间不得税前扣除，资产处置时可税前扣除；（2）结合会计内容进行掌握。
一、固定资产的税务处理
（一）固定资产折旧的范围
【应试提示】掌握哪些固定资产不得计提折旧。注意与会计上的有关规定进行区分。
【出题角度】文字性选择题。
（二）计提折旧的起止时间
【应试提示】本月增加的固定资产本月不提折旧，下月开始提；本月减少的固定资产本月照提折旧，下月不提。
【出题角度】计算题。
（三）注意：会计在使用年限、预计净残值等方面与税法规定不一致的，应对计提的折旧进行纳税调整。
二、生物性资产的税务处理
有三种，只有生产性生物资产需提折旧。
三、无形资产的税务处理
（一）不得税前扣除的内容
（二） 无形资产的摊销方法及年限
1.摊销方法：直线法。
2.摊销年限：不得低于10年。
3.无形资产从取得的当月开始计提摊销，长期待摊费用从次月起开始摊销，固定资产从次月起计提折旧。
【应试提示】（1）无形资产摊销无残值；（2）转让无形资产时会涉及营业税、城建税、教育费附加的计算；（3）计算转让无形资产的企业所得税时，可用转让收入减除账面价值（即：成本减去累计摊销）、营业税、城建税、教育费附加。
（三）与自行研发无形资产有关的税收优惠政策
1.开发费用加计50%扣除。
2.开发成本按150%计算摊销。
【应试提示】以上两项需进行纳税调整。
四、长期待摊费用的税务处理
（一）企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销（年限不得低于3年），准予扣除：（见教材26页）
（二）大修理费用的规定
五、存货的税务处理
存货的成本计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种，计价方法一经选用，不得随意变更。
【应试提示】与会计中的规定一致。
六、投资资产的税务处理
七、税法规定与会计规定差异的处理
八、（新）企业政策性搬迁或处置收入有关企业所得税处理
习题
一、单项选择题
1.某企业对原价1000万元的机器设备（使用年限10年，不考虑净残值），使用8年时进行改造，取得变价收入30万元，领用自产产品一批，成本350万元，含税售价400万元（增值税率17%），改造工程分摊人工费用100万元，改造后该资产使用年限延长3年。改造后该资产的年折旧额为（ ）万元。（企业按直线法计提折旧）A.124.00
B.135.62
C.137.60
D.140.00
【答案】A
【解析】遇到与计提折旧有关的题目，需关注：（1）原值；（2）使用年限；（3）预计净残值率；（4）折旧计算方法；（5）计提折旧的起止时间。考生需掌握的折旧计算方法：直线法、双倍余额递减法、年数总和法。
本题中：设备的使用年限为10年，进行改造时已使用8年，尚可使用2年，改造后使用年限延长3年，故改造后应按5年计提折旧。
进行改造前的年折旧额＝1000÷10＝100（万元）
改造后年折旧额=（1000－100×8-30+350+100）÷5=124（万元）
与会计处理结合考虑：
【应试提示】假设此题固定资产是2010年4月达到预定可使用状态，则应从5月份开始提折旧 ，则2010年计提折旧额=124÷12×8=82.67（万元）
2.某企业为增值税一般纳税人，适用企业所得税税率25%。2010年6月，企业为了提高产品性能与安全度，从国内购入2台设备并于当月投入使用，增值税专用发票注明价款400万元，进项税68万元，企业采用直线法按5年计提折旧，预计净残值率8%（经税务机构认可），税法规定该设备直线法折旧年限为10年。则计算应纳税所得额时，设备折旧费应纳税调整的金额是（ ）万元。A.18.40
B.33.25
C.36.80
D.43.01
【答案】A
【解析】此题要点：（1）应从7月份开始提折旧；（2）会计：5年，税法：10年，需进行纳税调整；（3）此题会计与税法的预计净残值是相同的，但有的题目中也有可能不同，这时可能也需考虑纳税调整的问题。
会计折旧＝400×（1-8%）÷5÷12×6＝36.8（万元）
税法折旧＝400×（1-8%）÷10÷12×6＝18.4（万元）
则纳税调增额为36.8-18.4=18.4（万元）
3.2009年初A居民企业以实物资产.600万元直接投资于B居民企业，取得B企业30%的股权。2010年11月，A企业将持有B企业的股权全部转让，取得收入800万元，转让时B企业在A企业投资期间形成的未分配利润为400万元。关于A企业该项投资业务的说法，正确的是（ ）。A.A企业取得投资转让所得200万元
B.A企业应确认投资的股息所得400万元
C.A企业应确认的应纳税所得额为-20万元
D.A企业投资转让所得应缴纳企业所得税15万元
【答案】A
【解析】股权转让所得=800-600=200（万元）
二、多项选择题
1.根据企业所得税相关规定，下列固定资产不得计提折旧在税前扣除的有（ ）。A.未投入使用的机器设备
B.以经营租赁方式租入的生产线
C.以融资租赁方式租入的机床
D.与经营活动无关的小汽车
E.已足额提取折旧但仍在使用的旧设备
【答案】ABDE
【解析】选项A，此项规定与会计规定区分开来，税法规定不计提折旧；选项B，由出租方提折旧；选项C，与会计核算结合掌握，融资租赁租入的机床，做为租入方的固定资产入账，税法允许计提折旧税前扣除。.
2.下列各项中，不得在企业所得税税前扣除的有（ ）。A.自创商誉
B.外购商誉的支出
C.以融资租赁方式租入的固定资产
D.单独估价作为固定资产入账的土地计提的折旧
E.房屋、建筑物以外的未投入使用的固定资产
【答案】ADE
【解析】选项 B，外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除；选项 C，以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。
3.依据企业所得税相关规定，固定资产大修理支出需要同时符合的条件有（ ）。A.修理后固定资产被用于新的或不同的用途
B.修理后固定资产的使用年限延长2年以上
C.修理后固定资产的使用年限延长1年以上
D.修理支出达到取得固定资产时计税基础的50%以上
E.修理支出达到取得固定资产时计税基础的20%以上
【答案】BD
4.存货成本的计算可采用的方法有（ ）。A.先进先出法
B.后进先出法
C.加权平均法
D.个别计价法
E .再销售价格法
【答案】ACD
【解析】E为特别纳税调整的方法。
知识点11：资产损失税前扣除的所得税处理
第六节 资产损失税前扣除的所得税处理
【应试提示】实际发生的净损失允许税前扣除。
一、资产损失税前扣除政策
（一）与各种债权有关的损失
1.经追偿后收不回来的。
2.净损失。
【出题角度】文字性选择题。会与后面所讲的不得税前扣除的债权规定结合出题。
（二）企业因存货盘亏、毁损、报废、被盗等原因不得从增值税销项税额中抵扣的进项税额，可以与存货损失一起在计算应纳税所得额时扣除。
（三）企业境内、境外营业机构发生的资产损失应分开核算，对境外营业机构由于发生资产损失而产生的亏损，不得在计算境内应纳税所得额时扣除。
（四）已扣除的资产损失，在以后纳税年度全部或部分收回时，其收回部分应作为收入计入收回当期的应纳税所得额。
（五）资产损失要有证据进行证明。
二、资产损失税前扣除管理
（一）基本规定：资产损失在当年扣除。
（二）自行计算扣除与审批扣除
【应试提示】记忆技巧：自行计算扣除的资产损失是企业在正常经营过程中难免会发生的损失。
（三）不得在税前扣除的债权和股权
（四）（新） 企业权益性投资的损失，在经确认的亏损发生年度，作为企业损失在计算应纳税所得额时一次性扣除。
习题
一、单项选择题
1.企业因管理不善毁损原材料10000元，增值税税率17%，应由责任人赔偿500元，税前可扣除的资产损失为（ ）。A.12500
B.11200
C.15000
D.10000
【答案】B
【解析】企业因存货盘亏、毁损、报废、被盗等原因不得从增值税销项税额中抵扣的进项税额，可以与存货损失一起在计算应纳税所得额时扣除。
税前可扣除的资产损失＝（10000＋10000×17%）－500＝11200（元）
会计处理：
借：待处理财产损溢 11700
贷：原材料 10000
应交税费――应交增值税（进项税额转出）1700
借：其他应收款 500
营业外支出 11200
贷：待处理财产溢 11700
2.下列不属于自行计算扣除资产损失的是（ ）。A.企业在正常经营管理活动中因变卖固定资产发生的资产损失
B.企业各项存货发生的非正常损耗
C.企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失
D.企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失
【答案】B
【解析】企业各项存货发生的正常损耗属自行计算扣除的资产损失。
二、多项选择题
1.根据企业所得税相关规定，下列情形准予确认为损失在税前扣除的有（ ）。A.被投资方财务严重恶化，累计发生巨额亏损，清算期已达5年的股权投资
B.金额小于清收成本的小额逾期应收账款
C.企业内部有关技术部门鉴定证明的单项金额10万元以下的存货损失
D.金融企业银行卡透支额50万元，追索3年仍无法收回
E.抵押资产未按期赎回而被拍卖，变卖价值小于账面价值的部分
【答案】ACE
【解析】选项 B，确认为损失在税前扣除必须是确实不能收回的；选项D，银行卡透支，余额超过2万以上，应该是持卡人资不抵债、破产、关闭、死亡、资产清偿后仍无法偿清的部分，或诉讼或仲裁并强制执行后仍无法收回的，才允许税前扣除。
2.下列不允许税前扣除的债权损失是（ ）。A.债务人逾期2年未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的
B.债务人或者担保人有经济偿还能力而未按期偿还的企业债权
C.与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的
D.企业发生非经营活动的债权
E.企业未向债务人和担保人追偿的债权
【答案】ABDE
【解析】选项A，应为3年以上。
知识点12：企业重组的所得税处理
第七节 企业重组的所得税处理
一、企业重组含义及形式
6种形式
二、企业重组的一般性税务处理
【应试提示】非货币性资产按公允价值计量。
（一）债务重组
1.以非货币资产清偿债务，应当分解为转让相关非货币性资产、按非货币性资产公允价值清偿债务两项业务，确认相关资产的所得或损失。
2.发生债权转股权的，应当分解为债务清偿和股权投资两项业务，确认有关债务清偿所得或损失。
3.债务人应确认债务重组所得，债权人应确认债务重组损失。
（二） 企业合并：被合并企业的亏损不得在合并企业结转弥补。
（三）企业分立：企业分立相关企业的亏损不得相互结转弥补。
三、特殊性税务处理
【应试提示】（教材40页）2-5项：75%，85%。
1.对交易中股权支付，暂不确认有关资产的转让所得或损失；
2.对交易中非股权支付应在交易当期确认相应的资产转让所得或损失，并调整相应资产的计税基础。
非股权支付对应的资产转让所得或损失＝（被转让资产的公允价值－被转让资产的计税基础）×（非股权支付金额÷被转让资产的公允价值）
【应试提示】区分一般性税务处理与特殊性税务处理。
习题
一、单项选择题
1.某生产企业以一栋房子抵偿债务180万元，房子账面价值130万元，公允价值150万元，则债务重组中该企业的所得为（ ）。A.20
B.30
C.40
D.50
【答案】D
【解析】转让非货币性资产所得=150-130=20（万元）
非货币性资产清偿债务所得=180-150=30（万元）
2.甲企业共有股权10000万股，将80%的股权让乙公司收购，然后成为乙公司的子公司。假定收购日甲公司每股资产的计税基础为5元，每股资产的公允价值为6元。在收购对价中乙企业以股权形式支付43200万元，以银行存款支付4800万元，甲企业资产转让所得或损失为（ ）万元。A.980
B.1000
C.800
D.960
【答案】C
【解析】甲公司取得非股权支付额对应的资产转让所得＝（6×10000×80%－5×10000×80%） ×（4800÷48000）＝8000×10%＝800（万元）。
收购企业购买的股权80%不低于被收购企业全部股权的75%，且收购企业在该股权收购发生时的股权支付金额比例：43200÷ 48000×100%=90%,不低于其交易支付总额的85%，对交易中的股权部分暂不确认有关所得或损失，非股权部分要确认资产转让的所得或损失，并调整相应资产的计税基础。
二、多项选择题.
1.根据企业所得税相关规定，下列属于在资产收购时适用特殊性税务处理条件的有（ ）。A.具有合理的企业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的
B.受让企业收购的资产不低于转让企业全部资产的85%
C.受让企业在资产收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的75%
D.资产收购后的连续12个月内不改变收购资产原来的实质性经营活动
E.取得股权支付的原主要股东，在资产收购后连续12个月内不得转让所取得的股权
【答案】ADE
【解析】选项B，受让企业收购的资产不低于转让企业全部资产的75%；选项C，对于股权支付额，应该是在资产收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%。
2.下列关于重组业务一般性税务处理说法正确的有（ ）。A.企业由法人转变为个人独资企业应视同企业进行清算、分配，股东重新投资成立新企业。
B.发生债权转股权的，应当以股权投资业务的所得作为所得
C.债务人应确认债务重组所得
D.债权人不应确认债务重组损失
E.企业分立相关企业的亏损可相互结转弥补
【答案】AC
【解析】选项B，发生债权转股权的，应当分解为债务清偿和股权投资两项业务，确认有关债务清偿所得或损失；选项D，债权人应确认债务重组损失；选项E，企业分立相关企业的亏损不可相互结转弥补。
知识点13：房地产开发经营业务的所得税处理
第八节 房地产开发经营业务的所得税处理
主要内容：
1.收入 ；2.成本扣除； 3.计税成本。
一、收入的税务处理
（一）收入确认原则
（二）视同销售
1.企业将开发产品用于捐赠、赞助、职工福利、奖励、对外投资、分配给股东或投资人、抵偿债务、换取其他企事业单位和个人的非货币性资产等行为，应视同销售。
2.视同销售业务，于开发产品所有权或使用权转移，或于实际取得利益权利时确认收入（或利润）的实现。
（三）几个利润率
二、成本、费用扣除的税务处理
（一）成本、费用、损失、税金
（二）具体内容
1.已销开发产品的计税成本，按当期已实现销售的可售面积和可售面积单位工程成本确认。
2.符合条件的维修费用，准予在当期据实扣除。
3.企业在开发区内建造的配套设施的处理。
4.为按揭提供的保证金，不得扣除。
5.企业委托境外机构销售开发产品的，其支付境外机构的销售费用（含佣金或手续费）不超过委托销售收入10%的部分，准予据实扣除。
6.企业因国家无偿收回土地使用权而形成的损失，可作为财产损失按有关规定在税前扣除。
7.企业开发产品（以成本对象为计量单位）整体报废或毁损，其净损失按有关规定审核确认后准予在税前扣除。
8.企业开发产品转为自用的，其实际使用时间累计未超过12个月又销售的，不得在税前扣除折旧费用。
（三）计税成本
1.确认原则。
2.内容：与土地增值税开发成本的内容相同。
习题
一、单项选择题
1.对房地产开发成本的分配方法的表述不正确的有（ ）。A.土地成本，一般按占地面积法进行分配
B.土地开发同时连结房地产开发的，属于一次性取得土地分期开发房地产的情况，必须待土地整体开发完毕才能分配成本
C..单独作为过渡性成本对象核算的公共配套设施开发成本，应按建筑面积法进行分配
D.借款费用属于不同成本对象共同负担的，按直接成本法或按预算造价法进行分配
【答案】B
【解析】土地开发同时连结房地产开发的，属于一次性取得土地分期开发房地产的情况，其土地开发成本经税务机关同意后可先按土地整体预算成本进行分配，待土地整体开发完毕再行调整。
2.下列房地产开发企业的成本费用不得在税前扣除的是（ ）。A.未售出产品的维修费用
B.企业委托境外机构销售开发产品的，其支付境外机构的销售费用（含佣金或手续费）不超过委托销售收入10%的部分，准予据实扣除。
C.发生的土地增值税
D.为按揭提供的保证金
【答案】D
二、多项选择题
1.按照税法规定，应按下列方法确认房地产开发企业的收入（ ）。A.采取一次性全额收款方式销售开发产品的，应于实际收讫价款或取得索取价款凭据之日，确认收入的实现
B.采取分期收款方式销售开发产品的，应在实际收到货款日确认收入
C.采取银行按揭方式销售开发产品的，应按销售合同或协议约定的价款确定收入额，其首付款应于实际收到日确认收入的实现，余款在银行按揭贷款办理转账之日确认收入的实现
D.企业将开发产品用于赞助，于开发产品所有权或使用权转移，或于实际取得利益权利时确认收入（或利润）的实现
E.企业将开发产品用于对外投资，于开发产品所有权或使用权转移，或于实际取得利益权利时确认收入（或利润）的实现
【答案】ACDE
【解析】采取分期收款方式销售开发产品的，应按销售合同或协议约定的价款和付款日确认收入的实现。付款方提前付款的，在实际付款日确认收入。
2.关于房地产开发经营业务所得税处理的说法正确的有（ ）。A.企业将已计入收入的共用部位移交给有关单位时，应于移交时扣除
B.企业发生的土地增值税可税前扣除
C.企业委托境外机构销售开发产品所支付的销售费用，不超过委托销售收入10%的部分，可据实扣除
D.开发产品整体毁损，其净损失不得税前扣除
E.企业为建造开发产品借入的资金发生的全部借款费用，均可于税前扣除
【答案】ABC
【解析】开发产品整体毁损，其净损失可税前扣除，选项D不正确；企业为建造开发产品借入的资金发生的借款费用中费用化部分，可于税前扣除，所以选项E不正确。
知识点14：应纳所得税额的计算
第九节 应纳所得税额的计算
主要内容：
1.居民企业应纳税额的计算（综合题）；
2.非居民企业应纳税额的计算。
一、居民企业应纳税额的计算
应纳税所得额＝会计利润＋纳税调整增加额－纳税调整减少额
二、境外所得抵扣税额的计算（直接冲减所得税额）
【思路】（1）计算境内外所得的应纳所得税额（按25%税率计算）；
（2）计算境外所得扣除限额，并与实际缴纳数相比较，扣除二者中较小者；
（3）计算应缴纳的税额：（1）-（2）。
三、居民企业核定征收应纳税额的计算
应纳税所得额＝收入总额×应税所得率
或: 应纳税所得额＝成本（费用）支出额÷（1－应税所得率）×应税所得率
应纳所得税额＝应纳税所得额×适用税率
四、非居民企业应纳税额的计算
知识点15：应纳所得税额的计算的举例
习题
一、单项选择题
1.2010年某居民企业主营业务收入5000万元、营业外收入80万元，与收入配比的成本4100万元，全年发生管理费用、销售费用和财务费用共计700万元，营业外支出60万元（其中符合规定的公益性捐赠支出50万元），2009年度经核定结转的亏损额30万元。2010年度该企业应缴纳企业所得税为（ ）万元。A.47.5
B.53.4
C.53.6
D.54.3
【答案】B
【解析】先弥补以前年度亏损，然后计算所得税额。
会计利润＝5000+80-4100-700-60＝220（万元）
公益性捐赠扣除限额＝220×12%＝26.4（万元），实际发生额50万元，税前准予扣除的捐赠支出是26.4万元，应调增应纳税所得额23.6万元。
应缴纳企业所得税=（220＋23.6-30）×25%=53.4（万元）
2.居民企业2010年度向主管税务机关申报收入总额120万元，成本费用支出总额160万元，全年亏损40万元，经税务机关检查，支出的成本费用核算准确，但收入总额不能确定。税务机关对该企业采取核定征税办法，应税所得率为20%，该企业2010年应缴纳的企业所得税为（ ）万元。A.8
B.9
C.10
D.12
【答案】C
【解析】应纳税额＝160÷（1－20%）×20%×25%＝10（万元）
【应试提示】如果此题为收入总额160万元核算准确，成本费用不能准确核算，则：应纳税额＝160×20%×25%＝8（万元）
3.某企业2008年度境内应纳税所得额为100万元，适用25%的企业所得税税率。另外，该企业分别在A、B两国设有分支机构（我国与A、B两国已经缔结避免双重征税协定），在A国分支机构的应纳税所得额为50万元，A国企业所得税税率为20%；在B国的分支机构的应纳税所得额为30万元，B国企业所得税税率为30%。假设该企业在A、B两国所得按我国税法计算的应纳税所得额和按A、B两国税法计算的应纳税所得额一致，两个分支机构在A、B两国分别缴纳了10万元和9万元的企业所得税。该企业汇总时在我国应缴纳的企业所得税税额（ ）万元。A.32
B.29
C.25.8
D.27.5
【答案】D
【解析】（1）计算境内、外所得总额应纳的所得税额；（2）分别计算各国的扣除限额，确定扣除数额：实际在境外缴纳额与扣除限额两者中较小者；（3）计算应在我国缴纳的税额。
境内、外所得的应纳税额＝（100＋50＋30）×25%＝45（万元）；
A国扣除限额＝50×25%＝12.5（万元），实际缴纳10万元，可扣除10万元，应补缴2.5万元；
B国扣除限额＝30×25%＝7.5（万元），实际缴纳9万元，可扣除7.5万元；
汇总缴纳时应在我国缴纳税额＝45－10－7.5＝27.5（万元）。
4.境外某公司在中国境内未设立机构、场所，2009年取得境内甲公司支付的贷款利息收入100万元，取得境内乙公司支付的财产转让收入80万元，该项财产净值60万元。2009年度该境外公司在我国应缴纳企业所得税（ ）万元。A.12
B.14
C.18
D.36
【答案】A
【解析】应缴纳企业所得税＝100×10%+（80－60）×10%＝12（万元）。
5.（新）某外国企业常驻机构2010年度的经费支出额为600万元，核定利润率为15%，营业税税率5%，则该机构2010年度应纳所得税税额为（ ）。A.32.8
B.25.68
C.28.125
D.30.2
【答案】C
【解析】收入额=本期经费支出额÷（1-核定利润率-营业税税率）
应纳所得税税额=600÷（1-15%-5%）×15%×25%=28.125（万元）。
二、多项选择题
1.居民企业核定征收企业所得税的范围为（ ）。A.依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的
B.擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的
C.虽设置账簿，但账目混乱难以查账的
D.企业未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的
E.申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的
【答案】ABCDE
【应试提示】记忆技巧：正常情况下，应纳税所得额=应税收入－扣除项目。但由于种种原因不能从账簿中得到准确的收入或扣除项目金额的，无法用直接法或间接法正常计算应纳税所得额，就要用核定征收的办法。
2.在中国境内未设立机构、场所的非居民企业从中国境内取得的下列所得，应按收入全额计算征收企业所得税的有（ ）。A.股息
B. 财产转让所得
C.租金
D.特许权使用费
E.利息
【答案】ACDE
【解析】财产转让所得以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额。
3.（新）下列对外国常驻代表机构企业所得税处理的规定正确的有（ ）。A.购置固定资产的支出，应在发生时作为经费支出额换算收入计税
B.利息收入可冲抵经费支出额
C.以货币形式支付的罚款不应做为经费支出
D.交际应酬费以实际发生额计入经费支出额
E.代表机构的核定利润率不应低于20%
【答案】ACD
【解析】利息收入不得冲抵经费支出额，选项B错误；代表机构的核定利润率不应低于15%，所以选项E不正确。
三、综合题
1.某市一家居民企业为增值税一般纳税人，主要生产销售彩色电视机，假定2010年度有关经营业务如下：（1）销售采取得不含税收入8600万元，与彩电配比的销售成本5660万元；
（2）转让技术所有权取得收入700万元，直接与技术所有权转让有关的成本和费用100万元；
（3）出租设备取得租金收入200万元，接受原材料捐赠取得增值税专用发票注明材料金额50万元、增值税进项税金8.5万元，取得国债利息收入30万元；
（4）购进原材料共计3000万元，取得增值税专用发票注明进项税税额510万元；支付购料运输费用共计230万元，取得运输发票；
（5）销售费用1650万元，其中广告费1400万元；
（6）管理费用850万元，其中业务招待费90万元；
（7）财务费用80万元，其中含向非金融企业借款500万元所支付的年利息40万元（当年金融企业贷款的年利率为5.8%）；
（8）计入成本、费用中的实发工资540万元；发生的工会经费15万元、职工福利费82万元、职工教育经费18万元；
（9）营业外支出300万元，其中包括通过公益性社会团体向贫困山区的捐款150万元。
（其他相关资料：①上述销售费用、管理费用和财务费用不涉及转让费用；②取得的相关票据均通过主管税务机关认证。）
要求：根据上述资料，回答以下问题：
（1）企业2010年应缴纳的增值税为（ ）万元。
A.900
B.876
C.927.4
D.950
【答案】C
【解析】应纳增值税=8600×17%－8.5－510－230×7%＝927.4（万元）
（2）企业2010年应缴纳的营业税为（ ）万元。
A.10
B.0
C.17.5
D.21
【答案】A
【解析】应缴纳的营业税＝200×5%＝10（万元）
（3）企业2010年应缴纳的城市维护建设税和教育费附加为（ ）万元。
A.100
B.93.74
C.90
D.98
【答案】B
【解析】应缴纳的城市维护建设税和教育费附加＝（927.4+10）×（7%+3%）＝93.74（万元）
（4）企业2010年实现的会计利润为（ ）万元。
A.810
B.844.76
C.876
D.820
【答案】B
【解析】会计利润＝8600（销售收入）－5660（销售成本）+700（转让技术收入）－100（转让技术成本费用）+200（租金收入）+50（接受捐赠）+8.5（接受捐赠的增值税）+30（国债利息）－1650（销售费用）－850（管理费用）－80（财务费用）－300（营业外支出）－10（营业税）－93.74（城建税及教育费附加）＝844.76（万元）
（5）广告费用应调整的应纳税所得额为（ ）万元。
A.80
B.90
C.88
D.92
【答案】A
【解析】销售（营业）收入＝8600+200＝8800（万元）；
广告费税前扣除限额=8800×15%=1320（万元） ，实际发生额1400万元；
广告费用应调整的应纳税所得额＝1400－1320＝80（万元）。
（6）业务招待费应调整的应纳税所得额（ ）万元。
A.40
B.56
C.41
D.46
【答案】D
【解析】业务招待费按发生额的60%扣除，且不得超过销售收入的0.5%，90×60%＝54（万元），8800×0.5%＝44（万元）， 扣除限额为44万元，实际发生额90万元，则业务招待费应调整的应纳税所得额＝90－44＝46（万元）。
（7）财务费用应调整的应纳税所得额为（ ）万元。
A.16
B.11
C.15
D.21
【答案】B
【解析】财务费用的扣除限额=500×5.8%=29（万元），实际发生额40万元，
财务费用应调整的应纳税所得额＝40－29＝11（万元）。
（8）职工工会经费、职工福利费、职工教育经费应调整的应纳税所得额为（ ）万元。
A.22
B.25
C.15.1
D.18.4
【答案】C
【解析】工会经费扣除限额＝540×2%＝10.8（万元），调增应纳税所得额：15－10.8＝4.2（万元）；
职工福利费扣除限额＝540×14%＝75.6（万元），调增应纳税所得额：82－75.6＝6.4（万元）；
职工教育经费＝540×2.5%＝13.5（万元），调增应纳税所得额：18－13.5＝4.5（万元）；
职工工会经费、职工福利费、职工教育经费应调整的应纳税所得额＝4.2+6.4+4.5＝15.1（万元） 。
（9）公益性捐赠应调整的应纳税所得额为（ ）万元。
A.63.21
B.52.6
C.48.63
D.56
【答案】C
【解析】公益性捐赠的税前扣除限额=844.76×12%=101.37（万元）；
公益性捐赠应调整的应纳税所得额＝150－101.37＝48.63（万元）。
（10）企业2010年度企业所得税的应纳税所得额为（ ）万元。
A.1000
B.1032
C.1100.3
D.1015.49
【答案】D
【解析】企业所得税的应纳税所得额＝844.76+80（广告费调增）+46（业务招待费调增）+11（财务费用调增）+15.1（三项经费调增）+48.63（公益性捐赠调增）－30（国债利息收入调减）＝1015.49（万元） 。
【应试提示】调整项目两个来源（1）前面几问计算得出的调整额；（2）已知条件中的需调整的项目（注意:此类容易忽略）。
（11）企业2010年度应缴纳的企业所得税为（ ）万元。
A.122.9
B.116.37
C.1100
D.112.98
【答案】B
【解析】应缴纳的企业所得税＝（1015.49－600）×25%+100×25%×50%＝116.37（万元）。
知识点16：税收优惠
第十节 税收优惠
一、免征与减征优惠
（一）减免税
1.农、林、牧、渔业项目：全免、减半征收。
2.三免三减半、两免三减半
（1）企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起三免三减半。
（2）环境保护、节能节水项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起三免三减半。
（3）我国境内新办软件生产企业经认定后，自获利年度起，企业所得税两免三减半。
【应试提示】注意从哪年开始算起。
（4） 符合条件的技术转让所得
所得≤500万元，免税
所得＞500万元的部分，减半征税
【应试提示】注意在综合题中的应用。要会计算技术转让所得。
（二）税率优惠
1.小型微利企业
20%税率。适用于居民企业。
2.经济特区和上海浦东新区新设立高新技术企业过渡性税收优惠：自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，按25%税率减半。
3.国家重点扶持的高新技术企业按15%税率计税。
（三）加计扣除：纳税调减。
1.为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用。
（1）费用化：加计扣除50%。
（2）资本化：按150%计提摊销。
2.企业安置残疾人员所支付的工资按100%加计扣除。
（四）抵扣应纳税所得额
创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。
（五）加速折旧优惠
1.缩短折旧年限：不得低于60%
2.加速折旧法：双倍余额递减法、年数总和法。
（六）减计收入优惠
企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，减按90%计入收入总额。
（七）税额抵免优惠
企业购置并实际使用规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的l0%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。
二、非居民企业优惠
10%征收率。
三、其他优惠（行业优惠、过渡性优惠政策）
知识点17：税收优惠举例
习题
一、单项选择题
1.某企业2009年将自行开发的一项专利技术所有权进行转让，当年取得转让收入1000万元，与技术所有权转让有关的成本和费用400万元，该项财产转让应纳企业所得税为（ ）元。A.112000 B.189000
C.125000 D.165000
答案：C
解析：居民企业转让技术所有权所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。该企业技术转让所得为600万元（1000－400），超过500万元的部分为100万元。该项财产转让应纳企业所得税＝100×25%×50%＝12.5（万元）。
2.原享受15%税率优惠的企业，2011年适用的过渡性税率为（ ）A.18%
B.19%
C.20%
D.24%
答案：D
3.甲企业2008年1月1日向乙企业（未上市的中小高新技术企业）投资l00万元，股权持有到2009年12月31日。甲企业2008、2009年度可抵扣的应纳税所得额分别为（ ）。A.0，0
B.0，70
C.70，0
D.70，70
答案：B
解析：创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额。2008年股权持有不满2年，不能享受此优惠政策。2009年末股权持有满2年，可抵扣的应纳税所得额100*70%＝70（万元）。
4.某居民企业2010年度销售产品收入1000万元，其中销售企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入200万元，直接投资于其他居民企业取得投资收益100万元，接受捐赠资产100万元，增值税税率17%，企业2010年的应税收入为（ ）万元。A.1097
B.1000
C.1086
D.1200
答案：A
解析：企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入减按90%计入收入总额：则销售收入=（1000-200）+200*90%=980万元。接受捐赠收入=100+100*17%=117（万元） ，直接投资于其他居民企业取得投资收益100万元免税。应税收入=980+117=1097（万元）
5.某小型微利企业经主管税务机关核定，2008年度亏损30万元，2009年度盈利40万元。该企业2009年度应缴纳的企业所得税为（ ）万元。A.2.5 B.2
C.3 D.3. 5
答案：B
解析：企业的亏损可在以后连续5年进行弥补，按弥补亏损后的应纳税所得额和适用税率计算税额；符合条件的小型微利企业所得税税率减按20%。2009年应纳企业所得税＝（40－30）×20%＝2（万元）。
6.2009年某居民企业购置并实际使用规定的环境保护专用设备，取得的增值税普通发票上注明设备价款11.7万元。己知该企业2007年亏损40万元，2008年所得20万元。2009年度经审核的应纳税所得额60万元。2009年度该企业实际应缴纳企业所得税（ ）万元。A.6.83
B.8.83
C.9
D.10
答案：B
解析：首先弥补亏损。企业购买企业购置并实际使用规定的环境保护专用设备可以其投资额的10%抵扣应纳所得税额。
应纳企业所得税＝[60－（40－20）]×25%－11.7×10%＝8.83（万元）
二、多项选择题
1.下列（ ）项目适用减半征收优惠政策。A.农作物新品种的选育；
B.中药材的种植；
C.花卉的种植
D.远洋捕捞
E.海水养殖
答案：CE
解析：ABD为免税项目。减半征税：（1）花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；
（2）海水养殖、内陆养殖。
2.依据企业所得税的相关规定，下列资产中，可采用加速折旧方法的有（ ）。A.常年处于强震动状态的固定资产
B.常年处于高腐蚀状态的固定资产
C.单独估价作为固定资产入账的土地
D.由于技术进步原因产品更新换代较快的固定资产
E.经营租入的固定资产
答案：ABD
解析：可以采取加速折旧的方法的固定资产，包括：
（1）由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；
（2）常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。
3.自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，适用三免三减半优惠政策的是（ ）A.从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得
B.国家重点扶持的高新技术企业
C.从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得
D.经济特区的新设高新技术企业，在经济特区内取得的所得
E.企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入
答案：AC
解析：B：税率15%。D：两免三减半。E收入减按90%计。
4.下列关于企业所得税优惠政策的说法符合规定的有（ ）。A.原享受三免三减半优惠但因未获利而尚未享受优惠的，优惠期从2008年算起
B.投资者从证券投资基金分配中取得的收入，征收企业所得税。
C.软件生产企业即征即退的增值税，由企业用于研发软件产品的，不征企业所得税
D.我国境内新办软件生产企业经认定后，自获利年度起，企业所得税两免三减半。
E.企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，减按90%计入收入总额
答案：ACDE
解析：B：投资者从证券投资基金分配中取得的收入，暂不征收企业所得税。
5.根据企业所得税相关规定，关于研发费用加计扣除的说法，正确的有（ ）。A.企业研发机构同时承担生产经营任务的，研发费用不得加计扣除
B.企业共同合作开发项目的合作各方就自身承担的研发费分别按照规定计算加计扣除
C.企业委托外单位开发的符合条件的研发费用，研发费用可由委托方与受托方协商确定加计扣除额度
D.企业在一个纳税年度内有多个研发活动的，应按不同项目分别归集加计扣除研发费用
E.研发费用未形成无形资产的，可按其当年研发费用实际发生额的150%在税前扣除
答案：BDE
解析：A：企业研发机构同时承担生产经营任务，应对研发费用和生产经营费用进行区分核算，划分不清的，不允许加计扣除。C：对于企业委托外单位开发的研发费用，由委托方加计扣除，受托方不得再进行加计扣除，而不是协商确定。
6.下列关于所得税税收优惠政策正确的有（ ）。A.（新）“公司＋农户”经营模式从事农林牧渔业项目生产的企业所得免税
B.国家重点扶持的高新技术企业按15%税率征收所得税
C.综合利用资源，生产符合国家产业政策的产品，收入减按90%计
D.原享受低税率低优惠的企业，2011年按22%税率执行
E.居民企业被认定为高新技术企业，同时又符合软件企业定期减半征税规定的，可按15%减半征税
答案：ABC
解析：D：原享受低税率低优惠的企业，2011年按24%税率执行。E：居民企业被认定为高新技术企业，同时又符合软件企业定期减半征税规定的，可选按高新技术企业15%的税率计税，也可选用25%减半计税，不能选用15%减半计税。.
三、综合题.
（2009年考题）国家鼓励的某生产性外商投资企业，2006年4月在我国经济特区依法设立，经营期限为15年，被认定为增值税一般纳税人，适用17%的增值税率。该企业设立的当年盈利，经税务机关批准享受“两免三减半”的税收优惠政策，该特区2006年～2007年适用的企业所得税税率为15%。2008年，该企业自行核算主营业务收入为2700万元，其他业务收入200万元，扣除项目金额2820万元，实现利润总额80万元。经注册税务师审核，发现下列情况：（1）“管理费用”账户列支100万元，其中：业务招待费30万元、新产品技术开发费40万元、支付给母公司的管理费10万元。
（2）“财务费用”账户列支40万元，其中：2008年6月1日向非金融企业借入资金200万元用于厂房扩建，当年支付利息12万元，该厂房于9月底竣工结算并交付使用：同期银行贷款年利率为6%。
（3）“营业外支出”账户列支50万元，其中：对外捐赠30万元（通过县级政府向贫困地区捐赠20万元，直接向某校捐赠10万元）；价值40万元的产品被盗（外购原材料成本占60%），获得保险公司赔偿30万元；被环保部门处以罚款10万元。
（4）“投资收益”账户贷方发生额45万元，其中：从境内A公司（小型微利企业）分回股息10万元：从境外B公司分回股息30万元，B公司适用企业所得税税率20%；国债利息收入5万元。
（5）实际支付工资总额300万元（其中残疾人员工资50万元），发生职工福利费支出45万元，职工工会经费6万元、职工教育经费7万元，为职工支付商业保险费20万元。
（6）2008年1月份购进安全生产专用设备，设备投资额20万元，2月份投入使用，该设备按照直线法计提折旧，期限为10年，残值率10%。企业将设备购置支出一次性在成本中列支。
（7）接受某公司捐赠的原材料一批，取得增值税专用发票，注明价款10万元、增值税额1.7万元，该项业务未反映在账务中。
（8）用自产产品对外投资，产品成本70万元，不含税销售价格100万元，该项业务未反映在账务中。
根据上述资料回答下列问题:
【应试提示】注意此题的前提是企业计算了利润之后，注册税务师发现了以下问题，如果这些问题是企业在计算利润时错误处理了的，需要将其调整会计利润。
（1）2008年度企业所得税前可以扣除“管理费用”和“财务费用”共计 （ ）万元（考虑加计扣除因素）。
A.107 B.114
C.126 D.135
答案：C
解析：【应试提示】①最常见的考题都是问纳税调整额，但此题是企业已进行的计算有错误，问可扣的费用数额，所以我们要转换思路，将那些不应计入费用而企业计入费用的数额减掉，需加计扣除的加上，通过这样的计算确定可以税前扣除的费用。
②扣除限额的计算要正确确定计算限额的基数及比例。对于业务招待费的限额计算，销售（营业）收入中包括视同销售收入。
业务招待费：（销售商品收入2700+其他业务收入200+自产产品对外投资视同销售收入100）×5‰=15（万元），30×60%=18（万元），扣除限额为15万元，超限额的15万元不得计入管理费用中作为税前扣除内容。
【应试提示】可税前扣除的利息是费用化的利息，固定资产建造期间应资本化的利息不得作为财务费用一次性在税前扣除。本年应计入财务费用的利息为按金融机构同类同期借款利率计算的3个月利息（10月、11月、12月）。
利息费用=200×6%×3÷12=3（万元），企业计算的是12万元，则有9万元不得作为财务费用税前扣除。
“管理费用”和“财务费用”共计=100-15-10（支付母公司管理费用不得在税前扣除）+40×50%（新产品开发费加计扣除）+40-9=126（万元）
（2）2008年度该企业实际会计利润（ ）万元。
A.121.62 B.125.62
C.142.98 D.148.2
【应试提示】注意此问与第一小题的区别。第一小题是问税法允许在税前扣除的财务费用，要按企业所得税法规定的税前扣除办法进行处理。而第二小题是说企业的会计利润算错了，该怎样按会计的方法正确计算利润。计算时就涉及到了要对计算利润时该计入收入而未计入，该计入费用而未计入的项目分别调整收入和费用。换句话说，这一小题就是改错。
答案：C
解析：
第2笔业务利息：企业计入财务费用的12万元利息是包括了6-9月四个月的资本化利息以及10-12三个月的费用化利息，而资本化利息不应作为利息费用参与利润计算，即：企业计算利润时多减了财务费用12÷7×4=6.86万元，应加到会计利润上。
第3笔业务：企业计算的营业外支出50万元，由捐赠支出30万元，商品被盗损失40-30=10万元，罚款支出10万元组成。由此可以看出，商品被盗损失企业只计入了被盗商品的成本，而应一并计入损失的进项税额转出却未计入，所以：
产品被盗调减会计利润=40×60%×17%=4.08（万元）
第6笔业务：设备成本不能一次性计入当年费用，而是要以折旧方式逐期计入，当年2月份投入使用，应从3月份开始计提折旧，共10个月。所以：
折旧费调增会计利润=20-20×（1-10%）÷10×10÷12=18.5（万元）
第7笔业务：接受捐赠调增会计利润=10+1.7（增值税）=11.7（万元）
第8笔业务：自产产品对外投资调增会计利润=100（销售收入）-70（销售成本）=30（万元）
会计利润=80+6.86-4.08+18.5+11.7+30=142.98（万元）
（3）该企业“营业外支出”账户列支的项目纳税调整金额（ ）万元。
A.18.14 B.18.76
C.20.83 D.22.73
答案：B
解析：公益捐赠支出扣除限额=142.98×12%=17.16（万元）
纳税调整=（20（公益捐赠）-17.16）+10（直接捐赠）-4.08（产品被盗）+10（环保部门罚款）=18.76（万元）
（4）工资与职工福利费、工会经费、职工教育经费、职工保险费纳税调整金额共计（ ）万元。
A.-27 B.-20
C.22.5 D.23
答案：D
解析：福利费扣除限额=300×14%=42（万元），纳税调整=45-42=3（万元）。
工会经费扣除限额=300×2%=6（万元），实际发生额6万元，据实扣除。
职工教育经费=300×2.5%=7.5（万元），实际发生额7万元，据实扣除。
支付商业保险费，不得扣除。
合计纳税调整=3+20=23（万元）
（5）2008年度该企业境内应纳税所得额（ ）万元。
A.99.63 B.100.96
C.107.63 D.117.63
答案：B
解析：应纳税所得额=80（会计利润）+15（业务招待费调增）-40×50%（三新费用加计扣除）+10（支付母公司的管理费用调增）+9（利息调增）+18.76（营业外支出调增）-45（投资收益）+23（三项经费）-50（残疾人员工资加计扣除100%）+18.5（折旧调增）+11.7（接受捐赠收入）+30（产品对外投资）=100.96（万元）
【应试提示】投资业务中：投资于其他居民企业的投资收益免税。国债利息收入免税。
（6）2008年度该企业实际应缴纳企业所得税（ ）万元。
A.7.86 B.8.97
C.10.46 D.13.60
答案：B
解析：应缴纳企业所得税=100.96×18%（过渡性优惠政策的税率）×50%-20×10%（购进安全生产专用设备）+30÷（1-20%）×（25%-20%）（投资收益补税。）=8.97（万元）
知识点18：源泉扣缴
第十一节 源泉扣缴
一、扣缴义务人
支付人为扣缴义务人。
二、（新）股权转让所得管理
习题
多项选择题
1.对非居民企业取得来源于中国境内的（ ）实行源泉扣缴。A.股息
B.租金
C.特许权使用费所得
D.转让财产所得
E.生产经营所得
【答案】ABCD
【解析】源泉扣缴是针对非居民企业实行的一种征收方法，以上ABCD四项应采取源泉扣缴的办法。
2.以下关于股权转让所得的管理表述正确的有（ ）。A.同一非居民企业存在多次投资，多次投资币种不一致的，则应按照每次投入资本的当月1日的汇率换算成首次投资时的币种
B.扣缴义务人未依法扣缴或者无法履行扣缴义务的，非居民企业应自合同、协议约定的股权转让之日起7日内到被转让股权的中国居民企业所在地主管税务机关申报缴纳企业所得税
C.非居民企业向其关联方转让中国居民企业股权，其转让价格不符合独立交易原则而减少应纳税所得额的，税务机关有权按照合理的方法进行调整
D.境外投资方（实际控制方）同时转让境内或者境外多个控股公司股权的，被转让股权的中国居民企业应将整体转让合同和涉及本企业的分部合同提供给主管税务机关
E.在计算股权转让所得时，以非居民企业向被转让股权的中国居民企业投资时或向原投资方购买该股权时的币种计算股权转让价和股权成本价
【答案】BCDE
【解析】同一非居民企业存在多次投资的，以首次投入资本时的币种计算股权转让价和股权成本价，以加权平均法计算股权成本价；多次投资时币种不一致的，则应按照每次投入资本当日的汇率换算成首次投资时的币种。
知识点19：特别纳税调整
第十二节 特别纳税调整
一、概念
针对关联企业。
二、关联方的认定
三、母子公司之间提供服务支付费用处理
母公司以管理费形式向子公司提取费用，子公司因此支付给母公司的管理费，不得在税前扣除。
四、特别纳税调整的内容：转让定价、预约定价安排、成本分摊协议、受控外国企业、资本弱化以及一般反避税等特别纳税调整事项的管理。
【应试提示】（1）掌握特别纳税调整管理每种方法的含义及其适用的情形。
（2）掌握转让定价方法包括的各种方法的含义及其适用的情形。
五、同期资料管理
习题
一、单项选择题
1.2010年5月10日，税务机关在检查某公司的纳税申报情况过程中，发现该公司2008年的业务存在关联交易，少缴纳企业所得税30万元。该公司于2010年6月1日补缴了该税款，并报送了2008年度关联企业业务往来报告表等相关资料。对该公司补缴税款应加收利息（ ）万元。（假设中国人民银行公布的同期人民币贷款年利率为5.5%）A.1.22
B.1.65
C.1.89
D.2.34
【答案】B
【解析】应加收利息=30×5.5%÷365×365=1.65（万元）
2.转让定价调查不应重点选择的企业有（ ）。A关联交易数额较大或类型较多的企业
B长期亏损、微利或跳跃性盈利的企业
C高于同行业利润水平的企业
D利润水平与其所承担的功能风险明显不相匹配的企业
E与避税港关联方发生业务往来的企业
【答案】C
【解析】转让定价调查适用于低于同行业利润水平的企业。
3.甲企业销售一批货物给乙企业，该销售行为取得利润20万元；乙企业将该批货物销售给丙企业，取得利润200万元。税务机关经过调查后认定甲企业和乙企业之间存在关联交易，将200万元的利润按照6：4的比例在甲和乙之间分配。该调整方法是（ ）。A.利润分割法
B.再销售价格法
C.交易净利润法
D.可比非受控价格法
【答案】A
【解析】利润分割法是指根据企业与其关联方对关联交易合并利润的贡献计算各自应该分配的利润额。
二、多项选择题
1.根据企业所得税相关规定，企业可以免于准备同期资料的情况有（ ）。A.年度发生的关联购销金额在2亿元以下且其他关联交易金额在4000万元以下
B.企业发生合并、分立情形的
C.外资股份低于50%且仅与境内关联方发生交易
D.关联交易属于执行预约定价安排所涉及的范围
E.企业因不可抗力无法按期提供同期资料
【答案】ACD
【解析】 选项B应由分立、合并后的企业保存同期资料；因不可抗力不能按时提供，应在不可抗力消除后20日内提供同期资料，所以排除选项E。
2.下列预约定价安排管理的说法中，正确的有（ ）。A.预约定价安排应由设区的市、自治州以上的税务机关受理
B.预约定价安排适用于自企业提交正式书面申请年度的次年起5至10个连续年度的关联交易
C.税务机关应自收到企业提交的预约定价安排正式书面申请及所需文件、资料之日起3个月内，进行审核和评估
D.在预约定价安排一般要求该企业年度发生的关联交易金额在4000万元人民币以上
E在预约定价安排一般要求该企业年度发生的关联交易金额在6000万元人民币以上
【答案】AD
【解析】预约定价安排适用于自企业提交正式书面申请年度的次年起3至5个连续年度的关联交易；税务机关应自收到企业提交的预约定价安排正式书面申请及所需文件、资料之日起5个月内，进行审核和评估。
3.下列项目中，符合关联关系认定标准的有（ ）。A.一方的购买或销售活动主要由另一方控制
B.一方接受或提供劳务主要由另一方控制
C.一方与另一方（独立金融机构除外）之间借贷资金占一方实收资本50%以上
D.一方半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和经理）或至少一名可以控制董事会的董事会高级成员是由另一方委派
E.一方与另一方（独立金融机构除外）之间借贷资金占一方实收资本30%以上
【答案】ABCD
知识点20：征收管理
第十三节 征收管理
一、纳税地点
1.一般情况下：登记注册地、实际管理机构所在地。
2.居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。
3.非居民企业纳税地点。
4.除国务院另有规定外，企业之间不得合并缴纳企业所得税。
二、纳税期限
按年计征： 自年度终了之日起5个月内申报，并汇算清缴。
预缴：月份或者季度终了之日起15日内申报，预缴税款。
三、跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理
【新增内容】建筑企业的跨地区经营所得税管理。
四、合伙企业所得税的征收管理
（一） 合伙企业以每个合伙人为纳税义务人。
（二）合伙企业生产经营所得和其他所得采取“先分后税”的原则。
五、新增企业所得税征管范围调整
自2009年1月1日起，新增企业所得税纳税人中，应缴纳增值税的企业，其企业所得税由国税局管理；应缴纳营业税的企业，其企业所得税由地税局管理。
习题
一、单项选择题
关于合伙企业所得税征收管理的说法不正确的是（ ）。A.合伙人是自然人的，缴纳个人所得税
B.法人合伙人在计算企业所得税时，可用合伙企业的亏损抵减其盈利
C.合伙企业生产经营所得采取先分后税原则
D.合伙协议不得约定将全部利润分配给部分合伙人
【答案】B
【解析】法人合伙人在计算企业所得税时，不得用合伙企业的亏损抵减其盈利。
二、多项选择题
1.根据企业所得税相关规定，关于企业清算所得税处理的说法，正确的有（ ）。A.需要进行清算所得税处理的仅指按《公司法》和《企业破产法》规定需要进行清算的企业
B.被清算企业的股东分得的剩余资产应确认为股息所得
C.被清算企业的股东分得的资产按可变现价值或实际交易价格确认计税基础
D.由于改变了持续经营原则，企业未超过规定期限的亏损不得在清算所得中弥补
E.企业应将整个清算期作为一个独立的纳税年度计算清算所得
【答案】CE
【解析】 需要进行清算所得税处理的不仅仅指公司法和企业破产法，选项A的税法太绝对；选项B不正确，股东分得的清算剩余，其中相当于从被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中分得部分，确认股息所得，剩余资产减除上述股息部分，超过或低于投资成本的部分，确认为投资资产转让所得或损失；由于改变了持续经营原则，可以依法弥补未超过规定期限的亏损，确定清算所得，选项D不正确。
2.下列属企业清算的所得税处理内容的是（ ）。A.全部资产均按可变现价值或交易价格，确认资产转让所得或损失
B.确认债权清理、债务清偿的所得或损失
C.改变持续经营核算原则，对预提或待摊性质的费用进行处理
D.依法弥补亏损，确定清算所得
E.计算并缴纳清算所得税
【答案】ABCDE
3.依据企业所得税相关规定，符合跨地区经营汇总缴纳企业所得税征收管理方法的有（ ）。A.各分支机构不进行企业所得税汇算清缴
B.分支机构所缴纳税款的分摊比例一经确定后，当年不作调整
C.分支机构注销后30日内，总机构应将分支机构注销情况报主管税务机关备案
D.总机构和分支机构应分期预缴的企业所得税，75%在各分支机构间分摊预缴，25%由总机构预缴
E.总机构根据统一计算的企业当期应纳所得税额的25%，在每月或季度终了后15日内自行就地申报预缴入中央国库
【答案】ABE
【解析】分支机构注销后15日内，总机构应将分支机构注销情况报主管税务机关备案，选项C错误；总机构和分支机构应分期预缴的企业所得税，50%在各分支机构间分摊预缴，50%由总机构预缴，所以选项D不正确。
4.下列企业所得税纳税期限的说法正确的是（ ）。A.企业所得税按年计征，分月或者分季预缴，年终汇算清缴，多退少补
B.自年度终了之日起5个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表
C.（新）企业应当自清算结束之日起30日内申报纳税
D.企业年度中间终止经营活动，应自实际经营终止起60日内办理当期汇算清缴
E.一个纳税年度内经营期不足12个月，应以12个月为一个纳税年度
【答案】ABD
【解析】企业应当自清算结束之日起15日内申报纳税，所以选项C错误；一个纳税年度内经营期不足12个月，应以实际经营期为一个纳税年度，所以选项E不正确。