九乡新闻网银时 阿妙:应收款项减值核算例题解析
来源：百度文库 编辑：九乡新闻网 时间：2024/10/04 03:01:17
注税考试：应收款项减值核算例题解析
1．应收款项等金融资产发生减值判断
应收账款、应收票据等应收款项是企业拥有的金融资产。在资产负债表日，如果出现了发行方或债务人发生严重财务困难、债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等减值的迹象，应当计提坏账准备（关于减值的迹象，教材中列了9条，可简单了解）。应注意的是，计提坏账准备的范围对比原会计制度扩大了，包括应收账款、应收票据、应收股利、应收利息、其他应收款、预付账款等应计提坏账准备。
2．应收款项减值的核算
企业对应收款项进行减值测试，应根据本单位的实际情况分为单项金额重大和非重大的应收款项，分别进行减值测试，计算确定减值损失，计提坏账准备。
（1）对于单项金额重大的应收款项，应当单独进行减值测试，有客观证据表明其发生了减值的，应当根据其未来现金流量现值低于其账面价值的差额，确认减值损失，计提坏账准备。
【例1】2007年末，甲公司应收乙公司货款1000万元，预计在2010年末能收回900万元，其余无法收回。假设折现率为8％，则计提坏账准备如下：
预计未来现金流量现值＝900÷（1＋8％）3＝714.45（万元），应收账款账面余额1000万元，应计提坏账准备285.55万元（1000－714.45）。账务处理如下：
借：资产减值损失285.55
贷：坏账准备285.55
（2）对于单项金额非重大的应收款项以及单独测试后未发生减值的单项金额重大的应收款项，应当采用组合方式进行减值测试，分析判断是否发生减值。通常情况下，可以将这些应收款项按类似信用风险特征划分为若干组合，再按这些应收款项组合在资产负债表日余额的一定比例，计算确定减值损失，计提坏账准备。比如按照应收账款余额百分比法、账龄分析法等计提坏账准备。
【例2】说明余额百分比法的应用
甲企业对应收账款按照余额百分比法计提坏账准备，计提比例为10％。2007年末应收账款余额为250万元。假设此前没有计提坏账准备。则2007年末计提坏账准备如下：
借：资产减值损失25
贷：坏账准备（250×10％）25
2008年12月8日应收账款中客户A所欠30万元无法收回，确认为坏账，账务处理如下：
借：坏账准备30
贷：应收账款——A30
2008年末，计提坏账准备前，“坏账准备”科目为借方余额5万元。2008年末，应收账款余额为300万元，则计提坏账准备的账务处理如下：
借：资产减值损失35
贷：坏账准备（300×10％＋5）35
2009年5月10日，上年已冲销的坏账又收回10万元，账务处理如下：
借：应收账款10
贷：坏账准备10
借：银行存款10
贷：应收账款10
2009年末，计提坏账准备前“坏账准备”科目为贷方余额40万元（30＋10）。2009年末，应收账款余额为450万元，则计提坏账准备的账务处理如下：
借：资产减值损失5
贷：坏账准备（450×10％－40）5
现将坏账准备明细账列示如下：