九乡新闻网飞狐外传电视剧下载:美国遗产税理论研究综览..
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美国遗产税理论研究综览
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现代意义的遗产税在美国运行了将近百年，近年来美国总统对废除遗产税的努力和妥协引人注目。对美国理论界关于遗产税的研究进行综述，有利于我们对遗产税的税种属性及征收效应有一个客观的认识。
遗产税的公平分析
设立遗产税的逻辑前提是遗产税可以缩小起点差距，促进社会公平。但关于遗产税的公平问题，依然存在争论。
（一）遗产税是否公平？
在分配是否公平的问题上有一个公认的“天赋标准”（endow-mentbased cri teria），即每个人对自己的劳动成果都拥有天赋的权力，并承认和允许个人之间存在能力差别，也就是说，由于天生禀赋的差异带来的收入差异被认为是合理的，由其他非禀赋因素诸如垄断、社会地位、婚姻、遗产、赠与等带来的收入或财富差异被认为是不合理的。一般认为，遗产所得本身是“不公平的分配”，所以遗产税天生就有维护“天赋标准”的职能。有人进一步认为对个人财富的使用加以限制是社会自然的、持续的和恰当的角色。还有人认为遗产继承是公民权利而不是自然权利，因此社会不仅有判断力还有义务管理这些行为。
反对遗产税的人则认为父母有权利把财富传给孩子，对遗赠和继承行为征税没有根据；区别对待父母把勤劳所得留给孩子，或自己在有生之年全部消费掉这两种行为是不公平的。
（二）遗产税对减轻财富集中的实证分析
哥伦比亚大学的KoDczuK和加利福尼亚大学的Saez分析认为，遗产税对减轻财富集中是有效的。他们分析了从1916年到2000年美国财富集中程度的变化情况，认为所得税和遗产税的陡峭的累进税率可能是阻止大额财富集中的最重要的因素。
布鲁金斯学会的Gale和密歇根大学商学院的SlemBRod则认为，遗产税对减轻财富集中的作用甚微。因为高遗产税率时期没有使财富集中明显下降，而且在典型年度中遗产税税收总收入仅占GDBR的0.3%和家庭财富净值的0.1%，不可能对财富分配不公现象有重大的修正作用。AlanBlinder在《关于收入分配的经济理论》一书中指出，只有大约2%的不平等是由于继承财产这种不平等的分配造成的，进而得出遗产税的再分配功能非常有限的结论。
（三）遗产税制度本身对公平的影响
1.对于已婚和单身纳税人的差别待遇。美国税制规定对配偶的遗赠是免税的，而拥有同样财富数量的单身者就无法享受这种待遇。有学者认为，这种婚姻状况的税收差别待遇可能给不同家庭潜在地造成上百万美元的财富差异。反对者则认为，家庭财产属于夫妻双方共同所有，丧偶者对死去的配偶留下的财产有所有权或优先继承权，这种权利当然应给与减免税的照顾。
2.避税因素对公平的影响。由于税制设计问题，遗产税引发了各种避税行为，由此影响了公平的实现。根据美国国税局（IRS）的数据，巨额遗产（超过2000万美元）负担的平均税率实际上低于中等遗产（250万到500万美元）的遗产税平均税率。
遗产税的效率分析
遗产税的直接成本是衡量其效率的首选指标。相对于其他税种，遗产税的管理成本主要是税务机关确定应税行为和应税财产价值的支出；在遵从成本上，主要是纳税人在纳税申报过程中发生的各种费用。由于统计和计算的困难，各国都没有一个确定的遗产税直接成本的数据或结论。但由于税制本身的原因，遗产税的直接成本应是相对较高的。据调查显示，美国1996年有86%的应税遗产申报留给了律师，花费的平均成本为23000美元。美国经济委员会Dan Miller等在《遗产税经济学》中指出，每取得1美元的遗产税收入，经济当中就浪费掉1美元用于纳税或避税。但具体的测算显示上述说法夸大了遗产税的征收成本。根据Munnell对美国律师业协会从事遗嘱执行业务的人数、工作时间、收入水平进行大致的判断，认为花在律师上的遵从成本是12亿美元，而当年的遗产税收入是77亿美元。
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