九乡新闻网鱼雷威力多大:增值税和企业所得税视同销售会计处理解析
来源：百度文库 编辑：九乡新闻网 时间：2024/07/07 15:44:48
第一，增值税视同销售解析。
根据《增值税暂行条例》，对于增值税视同销售行为，可归纳为：
一是将货物用于在建工程、无形资产开发、职工福利、个人消费等非生产性用途，要考虑货物的来源，假如货物是外购的，为进项税额不得抵扣的行为，需要将进项税额转出；假如货物是自产或者委托加工收回的，则视同销售行为。
二是将货物用于投资、偿债、捐赠、利润分配、非货币性资产交换，包括总公司将货物移送分公司销售等，无论货物的来源如何．均为增值税的视同销售行为。
对于归纳1，需要把握增值税的基本原理。
首先，增值税的视同销售行为与进项税额不得抵扣行为相比，实质是完全不同的。视同销售行为，会计上要在“应交税费——应交增值税”科目的贷方，确认一笔销项税额，由于销项税额在数量上会大于原在借方确认的进项税额，使得“应交税费——直交增值税”科目产生贷方余额，这就需要给国家缴纳增值税；对于进项税额不得抵扣行为，会计上要在“应交税费——应交增值税”科目的贷方，确认一笔进项税额转出，由于转出的进项税额，在数量上等于原在借方确认的进项税额，会使得“应交税费——应交增值税”科目结平，即不需要给国家缴纳增值税。
其次，判定是视同销售行为，还是进项税额不得抵扣行为，要依据该行为是否具有增值的特性。例如，将外购的货物用于在建工程、职工福利等，由于外购的货物未产生增值额，因此不需要计算缴纳增值税，属于进项税额不得抵扣行为；但将自产或委托加工收回的货物用于在建工程、职工福利等，由于自产或委托加工收回的货物经过加工过程已具备了增值的特性，所以应当视同销售计算缴纳增值税。
对于结论2，主要是出自于保证增值税税源的目的。结论2涉及的各项交易，其共同特征是，货物无论何种原因，最终均脱离了企业的范围，考虑到税收监管的困难，无论货物是否产生增值额，均视同销售计算缴纳增值税。
第二，所得税视同销售解析。
新《企业所得税法实施条例》第25条规定：“企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。”根据该条款，可归纳为：
一是与原内资企业所得税法相比，新《企业所得税法实施条例》缩小了视同销售的范围。这是由于原税法是以独立经济核算的单位作为纳税人，而新税法建立了法人所得税制，对于货物在同一法人实体内部的转移，如用于在建工程、治理部门、分公司等不再作为视同销售行为，不需要计算缴纳企业所得税。
二是与增值税的视同销售行为相比，所得税的视同销售行为，只强调货物的用途，与货物的来源无关。
三是非凡关注“将货物用于职工福利”交易。根据新《企业所得税法实施条例》，无论货物的来源如何，只要将货物用于职工福利，均要视同销售计算缴纳企业所得税。但根据《增值税暂行条例》，只有将自产、或委托加工收回的货物用于职工福利，才视同销售，计算缴纳增值税；假如将外购的货物用于职工福利，只是进项税额不得抵扣的行为。
第三，新企业会计准则与新企业所得税法及其实施条例的相互协调。
财政部2006年发布的新企业会计准则的特点之一，就是与所得税处理的相互协调。新企业会计准则改变了所得税视同销售行为的会计处理方法，即凡是所得税的视同销售行为，在会计上也视同销售处理，既要确认销售收入，又要结转销售成本。
第四，两税种视同销售行为的会计处理例解。
一是将企业自产的货物用于职工福利。会计处理为：借记“应付职工薪酬”，贷记“主营业务收入”、“应交税费——应交增值税”；借记“主营业务成本”，贷记“库存商品”。
二是将企业外购的货物用于职工福利。借记“应付职工薪酬”，贷记“主营业务收入”、“应交税费——应交增值税”；借记“主营业务成本”，贷记“库存商品”。
三是将企业自产的货物用于在建工程。借记“在建工程”，贷记“库存商品”、“应交税费——应交增值税”。四是将企业外购的货物用于在建工程。借记“在建工程”，贷记“库存商品”、“应交税费——直交增值税”。
根据《增值税暂行条例》，对于增值税视同销售行为，可归纳为：
一是将货物用于在建工程、无形资产开发、职工福利、个人消费等非生产性用途，要考虑货物的来源，假如货物是外购的，为进项税额不得抵扣的行为，需要将进项税额转出；假如货物是自产或者委托加工收回的，则视同销售行为。
二是将货物用于投资、偿债、捐赠、利润分配、非货币性资产交换，包括总公司将货物移送分公司销售等，无论货物的来源如何．均为增值税的视同销售行为。
对于归纳1，需要把握增值税的基本原理。
首先，增值税的视同销售行为与进项税额不得抵扣行为相比，实质是完全不同的。视同销售行为，会计上要在“应交税费——应交增值税”科目的贷方，确认一笔销项税额，由于销项税额在数量上会大于原在借方确认的进项税额，使得“应交税费——直交增值税”科目产生贷方余额，这就需要给国家缴纳增值税；对于进项税额不得抵扣行为，会计上要在“应交税费——应交增值税”科目的贷方，确认一笔进项税额转出，由于转出的进项税额，在数量上等于原在借方确认的进项税额，会使得“应交税费——应交增值税”科目结平，即不需要给国家缴纳增值税。
其次，判定是视同销售行为，还是进项税额不得抵扣行为，要依据该行为是否具有增值的特性。例如，将外购的货物用于在建工程、职工福利等，由于外购的货物未产生增值额，因此不需要计算缴纳增值税，属于进项税额不得抵扣行为；但将自产或委托加工收回的货物用于在建工程、职工福利等，由于自产或委托加工收回的货物经过加工过程已具备了增值的特性，所以应当视同销售计算缴纳增值税。
对于结论2，主要是出自于保证增值税税源的目的。结论2涉及的各项交易，其共同特征是，货物无论何种原因，最终均脱离了企业的范围，考虑到税收监管的困难，无论货物是否产生增值额，均视同销售计算缴纳增值税。
第二，所得税视同销售解析。
新《企业所得税法实施条例》第25条规定：“企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。”根据该条款，可归纳为：
一是与原内资企业所得税法相比，新《企业所得税法实施条例》缩小了视同销售的范围。这是由于原税法是以独立经济核算的单位作为纳税人，而新税法建立了法人所得税制，对于货物在同一法人实体内部的转移，如用于在建工程、治理部门、分公司等不再作为视同销售行为，不需要计算缴纳企业所得税。
二是与增值税的视同销售行为相比，所得税的视同销售行为，只强调货物的用途，与货物的来源无关。
三是非凡关注“将货物用于职工福利”交易。根据新《企业所得税法实施条例》，无论货物的来源如何，只要将货物用于职工福利，均要视同销售计算缴纳企业所得税。但根据《增值税暂行条例》，只有将自产、或委托加工收回的货物用于职工福利，才视同销售，计算缴纳增值税；假如将外购的货物用于职工福利，只是进项税额不得抵扣的行为。
第三，新企业会计准则与新企业所得税法及其实施条例的相互协调。
财政部2006年发布的新企业会计准则的特点之一，就是与所得税处理的相互协调。新企业会计准则改变了所得税视同销售行为的会计处理方法，即凡是所得税的视同销售行为，在会计上也视同销售处理，既要确认销售收入，又要结转销售成本。
第四，两税种视同销售行为的会计处理例解。
一是将企业自产的货物用于职工福利。会计处理为：借记“应付职工薪酬”，贷记“主营业务收入”、“应交税费——应交增值税”；借记“主营业务成本”，贷记“库存商品”。
二是将企业外购的货物用于职工福利。借记“应付职工薪酬”，贷记“主营业务收入”、“应交税费——应交增值税”；借记“主营业务成本”，贷记“库存商品”。
三是将企业自产的货物用于在建工程。借记“在建工程”，贷记“库存商品”、“应交税费——应交增值税”。四是将企业外购的货物用于在建工程。借记“在建工程”，贷记“库存商品”、“应交税费——直交增值税”。
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